Interpretacja indywidualna z dnia 13 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.76.2023.3.MZ
Temat interpretacji
Obowiązek zapłaty podatku dochodowego od przychodów uzyskanych z hodowli węży i jaszczurek.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 stycznia 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 17 stycznia 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązku zapłaty podatku dochodowego od przychodów uzyskanych ze sprzedaży węży i jaszczurek z własnej hodowli. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami, które wpłynęły 5 kwietnia 2023 r. oraz 11 kwietnia 2023 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pan osobą zatrudnioną na podstawie umowy o pracę. Prowadzi Pan domową hodowlę zwierząt egzotycznych w postaci: pytonów królewskich, boa dusicieli, węży zbożowych oraz heteredon - węża warunkowo jadowitego. Wszystkie zwierzęta są zarejestrowane w urzędzie oraz posiadają dokumenty potwierdzające ich legalne pochodzenie. W chwili obecnej bytują w specjalnie wydzielonym dla nich pomieszczeniu w terrariach oraz rack systemach. Hodowane przez Pana zwierzęta są mięsożerne. Posiada Pan również jaszczurki w postaci agamy brodatej oraz gekona lamparciego, które karmione są świerszczami, szarańczami oraz molami. Po ich rozmnożeniu ma Pan zamiar młode osobniki dokarmić przez okres minimum 3 miesięcy i następnie sprzedać.
W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą X, która obejmuje swym zakresem sprzedaż żywych zwierząt, w szczególności węży i jaszczurek. Prowadzona działalność opodatkowana jest podatkiem dochodowym liczonym według skali. Celem Pana hodowli jest rozmnażanie posiadanych egzemplarzy węży i jaszczurek, a następnie po osiągnięciu przez nie wieku dojrzałego ich sprzedaży. Hodowlą gadów zajmuje się Pan od kilku lat. Do tej pory było to zajęcie hobbystyczne, polegające rozmnażaniu węży jedyne na cele powiększenia własnej domowej hodowli. Posiadane gady będą pochodziły wyłącznie z Pana hodowli.
Natomiast kupowane na rynku zewnętrznym zwierzęta będą sprzedawane wyłącznie w ramach zarejestrowanej pozarolniczej działalności gospodarczej. Przyszłych nabywców planuje Pan pozyskiwać poprzez wystawianie zwierząt na targach hodowców lub też poprzez ogłoszenia na lokalnych portalach ogłoszeniowych. Na chwile obecną nie prowadzi Pan działalności rolniczej. Jednak po interpretowaniu przepisów uważa Pan, że powinien dokonać rejestracji działalności rolniczej w zakresie hodowli i sprzedaży zwierząt pochodzących z własnej hodowli. Nie posiada Pan gospodarstwa rolnego, stosownie do definicji zawartej w ustawie o podatku rolnym. Nie stosuje Pan roślin żywicielskich. Węże i jaszczurki są mięsożerne w związku z czym nie może Pan stosować pokarmu, który nie odpowiada ich wymaganiom żywieniowym.
W Pana ocenie, powinien Pan w chwili sprzedaży sporządzić umowę kupna sprzedaży i na podstawie tego dokumentu dokonać rozliczenia z nabywcą. Jeśli hodowane przez Pana zwierzęta osiągną pełen wiek rozrodczy przypuszczalnie powinien sprzedać Pan około 100 sztuk rocznie. Pana roczny przychód ze sprzedaży nie powinien przekroczyć 40 tysięcy zł.
Powierzchnia, jaką Pan przeznaczył/zamierza przeznaczyć do hodowli węży i jaszczurek to pomieszczenie o wielkości około 30 m2. W pomieszczeniu tym znajdują się ratraki i terraria gdzie przetrzymuje Pan zwierzęta.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy hodowla i sprzedaż węży oraz jaszczurek z własnej hodowli jest działalnością rolniczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)
Według Pana, sprzedaż węży i jaszczurek prowadzona we własnej hodowli jest działalnością rolniczą. Żadne z wymienionych wyżej zwierząt nie zostało zaliczone do działów specjalnych produkcji rolnej. W związku z tym uważa Pan, że opisana we wniosku sprzedaż powinna być zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych bez względu na osiągany dochód.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1)miesiąc – w przypadku roślin,
2)16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3)6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4)2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt
– licząc od dnia nabycia.
Przychodami z działalności rolniczej są więc tylko te przychody, które pochodzą z działalności rolniczej w rozumieniu zdefiniowanym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Działami specjalnymi produkcji rolnej są uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.
Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Źródłami przychodów są:
·pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),
·działy specjalne produkcji rolnej (pkt 4).
Stosownie do treści art. 24 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Minister właściwy do spraw finansów publicznych w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw rolnictwa, poczynając od roku podatkowego 2002, ogłasza w drodze rozporządzenia normy szacunkowe, o których mowa w ust. 4, zmieniając je corocznie w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarowej produkcji rolniczej, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”.
Rodzaje i rozmiary działów specjalnych produkcji rolnej oraz normy szacunkowe dochodu rocznego zawarte są w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tabelę rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego – obowiązującą w 2023 r. opublikowano w rozporządzeniu Ministra Finansów z 14 listopada 2022 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2478).
W ww. Tabeli wymieniono hodowlę entomofagów, wskazując normę szacunkową dochodu rocznego, która liczona jest od 1 m2 – powierzchni uprawy roślin żywicielskich.
Zgodnie z komentarzem do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – sformułowanie „entomofagi” nie jest wyjaśnione w ustawie; chodzi tu o zwierzęta drapieżne i pasożytnicze, jak również larwy owadów odżywiające się żywymi owadami (A. Bartosiewicz, Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. Komentarz, LEX 2015, teza 8 do art. 2). Hodowlą entomofagów będzie więc hodowla m.in.: sikor, nietoperzy, kameleonów, mrówkojadów, rączyc, baryłkarzy, czy mrówkolwów, a także jaszczurek (np. gekonów) i ptaszników.
Zatem uprawa określonych roślin oraz hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w załączniku nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Informacje zawarte w tym załączniku mają znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w treści załącznika, to należy stwierdzić, że ta uprawa, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej.
Na podstawie powołanych przepisów prawa podatkowego stwierdzam, że sprzedaż jaszczurek, jest opodatkowana na zasadach przewidzianych dla działów specjalnych produkcji rolnej, przy czym w przypadku braku powierzchni upraw roślin żywicielskich w rozumieniu poz. 13 Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego, obowiązek podatkowy nie powstanie, gdyż ustawodawca ustala stawkę podatku od działów specjalnych produkcji rolnej w zależności od powierzchni upraw roślin żywicielskich.
Jak wynika z opisu sprawy nie stosuje Pan roślin żywicielskich. Węże i jaszczurki są mięsożerne w związku z czym nie może Pan stosować pokarmu, który nie odpowiada ich wymaganiom żywieniowym.
Ponadto, do działów specjalnych produkcji rolnej nie zalicza się hodowli węży, bowiem w Tabeli, o której mowa powyżej, w specyfice rodzajowej tego typu hodowla nie została wymieniona.
Wobec powyższego hodowli węży i jaszczurek nie można zaliczyć do przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz przeanalizowane powyżej regulacje prawne stwierdzić należy, że hodowla węży i jaszczurek jest działalnością rolniczą. Uzyskany przychód ze sprzedaży węży oraz jaszczurek z własnej hodowli podlega zatem wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).