Czy Spółka jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania przekazanych darowizn rzeczowych w postaci Produktów na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT pomimo uprzedniego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ceny nabycia przekazanych Produktów na podstawie art. 38w ust. 1 ustawy CIT?

Interpretacja indywidualna 

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2023 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Spółka jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania przekazanych darowizn rzeczowych w postaci Produktów na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT pomimo uprzedniego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ceny nabycia przekazanych Produktów na podstawie art. 38w ust. 1 ustawy CIT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 maja 2023 r. (data wpływu 12 maja 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) należy do Grupy B (dalej: „Grupa”) i prowadzi działalność gospodarczą związaną z dystrybucją produktów leczniczych oraz wyrobów medycznych na rynku farmaceutycznym, posiadając status hurtowni farmaceutycznej.

W związku z wybuchem wojny na Ukrainie i wynikającą z tego faktu potrzebą zorganizowania wsparcia i pomocy dla obywateli Ukrainy, Spółka zdecydowała się na przekazanie produktów leczniczych i produktów biobójczych (dalej: „Produkty”, „Darowizna rzeczowa”) na pomoc Ukrainie, w tym pomoc ofiarom skutków działań wojennych na terytorium Ukrainy. W tym celu Spółka w okresie od marca do lipca 2022 roku przekazała darowizny rzeczowe w postaci produktów na rzecz następujących podmiotów:

-Fundacja (…),

-Kościół (…),

-Fundacja (…),

-(…),

-(…)Fundacja (…),

-(…),

-Stowarzyszenie (…).

Wszystkie ww. podmioty posiadają status organizacji pożytku publicznego, o której mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i wolontariacie (Dz. U. z 2022 r., poz. 1327 ze zm., dalej: „Ustawa o działalności pożytku publicznego i wolontariacie”). Dodatkowo Spółka podkreśla, że przekazane darowizny rzeczowe oddane zostały na cele związane z przeciwdziałaniem skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy, tj. zgodnie z art. 38w ust. 1 Ustawy CIT oraz art. 4 ust. 1 pkt 24 Ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie.

Dla każdego z ww. obdarowanych podmiotów Spółka posiada stosowne dokumenty, z których wynika wartość przekazanej darowizny rzeczowej oraz oświadczenia obdarowanych o ich przyjęciu.

Jak wskazano na wstępie podstawowym zakresem działalności Wnioskodawcy jest dystrybucja produktów leczniczych oraz wyrobów medycznych na rynku farmaceutycznym. Ponadto, Spółka posiada status hurtowni farmaceutycznej. Tym samym chcąc okazać wsparcie oraz przyczynić się do przeciwdziałania skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy, przekazała produkty biobójcze oraz produkty lecznicze na ww. cel.

Spółka skorzystała z dyspozycji art. 38w Ustawy CIT i zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów poniesione wydatki na nabycie Produktów w cenie ich nabycia będących przedmiotem darowizn przekazanych w okresie od dnia 24 lutego 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. na cele związane z przeciwdziałaniem skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy. W zakresie pomiotów wskazanych w opisie stanu faktycznego Spółka planuje dodatkowo w rozliczeniu rocznym CIT składanym za rok podatkowy 2022 odliczyć przedmiotowe darowizny od podstawy opodatkowania zgodnie z art. 18 ust. 1 Ustawy CIT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Wnioskodawca wskazuje, że:

1)dokonał zaliczenia w koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie produktów leczniczych i produktów biobójczych (dalej: „Produkty”, „Darowizna rzeczowa”) w cenie ich nabycia, wyłącznie zgodnie z dyspozycją oraz na podstawie art. 38w Ustawy CIT. Wskazana regulacja umożliwia bowiem, zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie Produktów będących przedmiotem darowizn przekazanych określonym podmiotom w okresie od dnia 24 lutego 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. na cele związane z przeciwdziałaniem skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy.

Tym samym Wnioskodawca podkreśla, że zaliczając powyższe wydatki na nabycie Produktów do kosztów uzyskania przychodów nie dokonał tego na podstawie art. 15 lub art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy CIT.

2)zgodnie z art. 27 ust. 1 Ustawy CIT jest podmiotem zobowiązanym do składania rocznego zeznania o wysokości osiągniętego dochodu lub poniesionej starty i należnego podatku dochodowego od osób prawnych (CIT-8).

3)żaden z podmiotów, na rzecz których Wnioskodawca dokonał Darowizn rzeczowych nie został utworzony przez partię polityczną, ani nie jest europejską fundacją polityczną.

4)podmioty, które wsparte zostały przez Wnioskodawcę Darowizną rzeczową nie posiadają w KRS wpisów dotyczących prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali, lub handlu tymi wyrobami.

5)znane są mu informacje w zakresie terenu na jakim działają podmioty na rzecz, których dokonano Darowizn rzeczowych, pochodzące jedynie z udostępnionych przez te podmioty statutów lub z ustawy.

Zatem, poszczególne podmioty działają odpowiednio:

(...)

Pytanie

Czy Spółka jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania przekazanych darowizn rzeczowych w postaci Produktów na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT pomimo uprzedniego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ceny nabycia przekazanych Produktów na podstawie art. 38w ust. 1 ustawy CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy jest on uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania przekazanych darowizn rzeczowych w postaci Produktów na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT pomimo uprzedniego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów ceny nabycia przekazanych Produktów na podstawie art. 38w ust. 1 Ustawy CIT.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy CIT kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.

W świetle powyższego przepisu, aby poniesiony wydatek stanowił koszt uzyskania przychodów, muszą być spełnione łącznie następujące warunki:

‒wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika,

‒jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

‒pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

‒poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

‒został właściwie udokumentowany,

‒nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 Ustawy CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zatem, aby dany wydatek uznać za koszt uzyskania przychodów musi między nim a przychodem istnieć związek przyczynowo – skutkowy o charakterze bezpośrednim lub pośrednim.

Ustawą z dnia 12 marca 2022 r. o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (Dz. U. z 2023 r., poz. 103 ze zm.) ustawodawca wprowadził do Ustawy CIT regulację art. 38w dającą możliwość zaliczenia wskazanych w nich wydatków do kosztów uzyskania przychodów o ile są one przekazane na rzecz toczącej się wojny na terytorium Ukrainy. Jednocześnie na mocy ww. regulacji, podatnik zaliczając w koszty uzyskania przychodów przedmiotowe darowizny zgodnie z art. 38w Ustawy CIT nie jest zobowiązany do spełnienia warunków do uznania wydatków za koszt na podstawie art. 15 Ustawy CIT.

Jak wynika z brzmienia art. 38w Ustawy CIT kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia rzeczy lub praw będących przedmiotem darowizn przekazanych w okresie od dnia 24 lutego 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. na cele związane z przeciwdziałaniem skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy:

1) organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, lub równoważnym organizacjom określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego obowiązujących na terytorium Ukrainy,

2) jednostkom samorządu terytorialnego,

2a) wojewodom,

3) Rządowej Agencji Rezerw Strategicznych,

4) podmiotom wykonującym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium Ukrainy działalność leczniczą lub działalność z zakresu ratownictwa medycznego

- o ile koszty wytworzenia lub cena nabycia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne.

Zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24aa, art. 24b, art. 24ca, art. 24d, art. 24f i art. 28h, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a, po odliczeniu:

1) darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o którym mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom, określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego, obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych, realizującym te cele - łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1.

W myśl art. 3 ust. 2 i 3 Ustawy o działalności pożytku publicznego i wolontariacie organizacjami pozarządowymi są:

1)niebędące jednostkami sektora finansów publicznych w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych lub przedsiębiorstwami, instytutami badawczymi, bankami i spółkami prawa handlowego będącymi państwowymi lub samorządowymi osobami prawnymi,

2)niedziałające w celu osiągnięcia zysku

- osoby prawne lub jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, w tym fundacje i stowarzyszenia, z zastrzeżeniem ust. 4.

Działalność pożytku publicznego może być prowadzona także przez:

1)osoby prawne i jednostki organizacyjne działające na podstawie przepisów o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej, o stosunku Państwa do innych kościołów i związków wyznaniowych oraz o gwarancjach wolności sumienia i wyznania, jeżeli ich cele statutowe obejmują prowadzenie działalności pożytku publicznego;

2)stowarzyszenia jednostek samorządu terytorialnego;

3)spółdzielnie socjalne;

4)spółki akcyjne i spółki z ograniczoną odpowiedzialnością oraz kluby sportowe będące spółkami działającymi na podstawie przepisów ustawy z dnia 25 czerwca 2010 r. o sporcie (Dz. U. z 2020 r. poz. 1133 oraz z 2021 r. poz. 2054 i 2142), które nie działają w celu osiągnięcia zysku oraz przeznaczają całość dochodu na realizację celów statutowych oraz nie przeznaczają zysku do podziału między swoich udziałowców, akcjonariuszy i pracowników.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 24 Ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie w związku z art. 18 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT, darowizny stanowiące podstawę do odliczenia mogą być przekazywane na cele z zakresu sfery zadań publicznych takich jak pomoc ofiarom katastrof, klęsk żywiołowych, konfliktów zbrojnych i wojen w kraju i za granicą.

Art. 18 ust. 1k Ustawy CIT wskazuje, że odliczenia darowizn, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się w przypadku, gdy podatnik zaliczył wartość przekazanej darowizny do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy CIT.

Wnioskodawca wskazuje, iż specustawa dotycząca pomocy Ukrainie wprowadziła nowy przepis 38w Ustawy CIT. W związku z czym podatnik przed ustaleniem podstawy opodatkowania, tj. na etapie wyliczania dochodu, ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów rzeczowych darowizn przekazywanych na rzecz organizacji pożytku publicznego, organizacji pozarządowych, jednostek samorządu terytorialnego, wojewody, Rządowej Agencji Rezerw Strategicznych czy podmiotów które prowadzą działalność leczniczą lub działalność z zakresu ratownictwa medycznego na terytorium RP lub Ukrainy.

Dodatkowo, mając na uwadze powyższe regulacje Wnioskodawca wskazuje, że w przepisach normujących kwestie odliczenia od podstawy opodatkowania przekazanych darowizn ustawodawca nie wskazał wprost przepisu, który wykluczałby możliwość odliczenia przez podatników darowizn uznanych za koszt uzyskania przychodów na mocy art. 38w Ustawy CIT.

W tym miejscu należy wskazać, że ustawodawca wprost wyklucza jedynie możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania darowizn w postaci żywności, której wartość uprzednio została zaliczona do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 14 Ustawy CIT. Wykluczenia takiego nie zawarto natomiast w odniesieniu do innych darowizn dokonanych na rzecz organizacji pozarządowych na działalność pożytku publicznego.

Dodatkowo, Spółka wskazuje, że zgodnie z interpelacją poselską nr 32499 w sprawie skutków podatkowych pomocy udzielanej uchodźcom, w odpowiedzi na pytanie numer 2 wskazano, że „Wydatki podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 52zf ustawy PIT i art. 38w ustawy CIT podlegają także odliczeniu od podstawy obliczenia podatku (art. 26 ustawy PIT), natomiast na podstawie art. 18 ustawy CIT od podstawy opodatkowania.”

Zatem, mając na uwadze powyższe Wnioskodawca twierdzi, że na mocy art. 18 ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT ma możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania darowizn rzeczowych przekazanych organizacjom pozarządowym na działalność pożytku publicznego – do wysokości 10% dochodu, pomimo uprzedniego zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 38w ust. 1 Ustawy CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa pytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest uprawnienie do odliczenia od osiągniętego dochodu, przekazanej darowizny rzeczowej na rzecz wskazanych we wniosku podmiotów na podstawie art. 18 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) pomimo ujęcia w kosztach uzyskania przychodu ceny nabycia przekazanych Produktów będących przedmiotem darowizny na podstawie art. 38w ust. 1 ustawy o CIT.

Wskazać należy, że uznanie wydatków na pomoc uchodźcom z Ukrainy za koszty podatkowe możliwe jest na podstawie przepisu szczególnego tj. art. 38w ustawy o CIT wprowadzonego przepisem art. 76 ustawy z dnia 12 marca 2022 roku o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (Dz. U. 2022 r. poz. 583) zgodnie z którym: