Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zakresie ustalenia czy przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca na realizacji Projektów 1-7 stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Uzupełnili Państwo wniosek w odpowiedzi na wezwanie pismem z 24 września 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, działając w ramach spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”).

Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia ani działalności na terenie Polskiej Strefy Inwestycji na podstawie decyzji o wsparciu, a tym samym, nie korzysta ze zwolnień przewidzianych w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy, ujawnionym w Krajowym Rejestrze Sądowym jest: Działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z).

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania oraz dostarczania zaawansowanych rozwiązań informatycznych związanych z rozwiązaniami dostarczanymi przez (…) - w postaci systemów (…) (dalej łącznie jako: „System”). Działalność ta jest bezpośrednią odpowiedzią na ograniczenia standardowych funkcjonalności Systemu oraz na unikatowe i złożone wyzwania technologiczne stawiane przez klientów, co wymusza na Spółce konieczność prowadzenia prac o charakterze twórczym, polegających na projektowaniu i implementacji autorskich rozwiązań.

Projekty są realizowane przez Spółkę w oparciu o wykwalifikowany personel zatrudniony przez Spółkę oraz przy udziale współpracowników - posiadających odpowiednie kompetencje, doświadczenie i wykształcenie.

Działania prowadzone przez Spółkę można zakwalifikować do następujących kategorii projektów:

1)Projekty zewnętrzne wdrożeniowe - realizowane na rzecz klientów - związane z dostosowaniem, spersonalizowaniem i wdrożeniem Systemu zgodnie z potrzebami klienta zewnętrznego. Spersonalizowany System wraz z wdrożonymi nowymi funkcjonalnościami jest następnie sprzedawany klientowi (dalej: „Projekt 1”).

2)Projekty zewnętrzne produktowe - realizowane z inicjatywy Spółki - związane z tworzeniem lub rozwojem konkretnego produktu, będącego własnością Spółki (dalej: „Projekt 2”).

3)Projekty zewnętrzne utrzymaniowe - realizowane na rzecz klientów - związane z wprowadzaniem modyfikacji posprzedażowych (dalej: „Projekt 3”).

4)Projekty wewnętrzne sprzedażowe - realizowane z inicjatywy Spółki - głównie w zakresie tworzenia pilotażowych wersji systemów dla Klientów tzw. proof of concept (dalej: „Projekt 4”).

5)Projekty wewnętrzne badawcze - realizowane z inicjatywy Spółki - bazujące na badaniu nowych funkcjonalności (dalej: „Projekt 5”).

6)Projekty wewnętrzne produktowe realizowane przez odrębny dział - realizowane z inicjatywy Spółki - takie jak tworzenie i rozwój własnego oprogramowania, które następnie jest licencjonowane klientom w formie subskrypcji (dalej: „Projekt 6”).

7)Projekty zewnętrzne związane realizowane przez odrębny dział - realizowane na rzecz klientów - związane z budową systemów raportowych, realizacją działań związanych z wdrożeniem narzędzi sztucznej inteligencji, integracją źródeł danych oraz narzędziami (…) (dalej: „Projekt 7”).

Spółka podkreśla, że działania rutynowe, takie jak czynności administracyjne i zarządcze, organizacja szkoleń, prosta migracja danych czy usuwanie znanych błędów w ramach serwisu powdrożeniowego, nie są przedmiotem niniejszego wniosku.

Projekty zewnętrzne wdrożeniowe (Projekt 1)

Działania w ramach Projektu 1 polegają na dostosowaniu, personalizacji i wdrożeniu Systemu zgodnie ze specyficznymi potrzebami biznesowymi klienta. Projekty wymagają rozwoju lub tworzenia nowych funkcjonalności, które umożliwiają dopasowanie infrastruktury Systemu do potrzeb klientów.

Metodyka realizacji projektów wdrożeniowych jest ustrukturyzowana i przebiega w następujących, kluczowych etapach:

1.Analiza

Na tym etapie specjaliści Spółki wypracowują założenia do poszczególnych procesów, przekładając wymagania biznesowe klienta na możliwości techniczne Systemu. Wyniki przeprowadzonej analizy stanowią punkt wyjścia niezbędny do rozpoczęcia procesu projektowania i tworzenia nowej funkcjonalności. Dokładność uwzględnienia danych i uszczegółowienie wymagań na tym wczesnym etapie przekłada się na szybkość i efektywność pojawienia się zadowalających efektów w kolejnych etapach projektowania i tworzenia jego nowych funkcjonalności.

W typowych projektach działania analizy obejmują przede wszystkim:

• Zbieranie i dokumentowanie wymagań od klienta.
• Mapowanie procesów biznesowych klienta i porównywanie ich ze standardowymi funkcjonalnościami Systemu.
• Identyfikację rozbieżności, czyli tzw. GAP (funkcjonalności, które nie spełniają oczekiwań klienta) oraz FIT (brakujące funkcjonalności, które należy zaprojektować i wdrożyć od podstaw).
• Opracowanie dokumentacji merytorycznej, która stanowi podstawę do projektowania niestandardowych rozwiązań i rozszerzeń Systemu.

2.Projektowanie nowych rozwiązań

Faza projektowania rozpoczyna się w sytuacji, kiedy okazuje się, że standardowe moduły i funkcje Systemu są niewystarczające do zaspokojenia potrzeb klienta. Spółka przechodzi do etapu projektowania rozwiązań niestandardowych. Specjaliści Spółki badają różne alternatywne podejścia w zakresie architektury oprogramowania i doboru technologii, w których poszczególne warstwy i moduły programu mają zostać wykonane w ramach ostatecznego rozwiązania.

Prace na tym etapie polegają na projektowaniu nowej logiki działania komponentów, niestandardowych przepływów pracy (workflow), modeli danych oraz unikalnych sposobów integracji z innymi systemami informatycznymi klienta.

3.Konfiguracja nowych rozwiązań

Na tym etapie specjaliści Spółki realizują techniczne opracowanie i implementację zaprojektowanych wcześniej rozwiązań.

Działania specjalistów Spółki obejmują w szczególności:

• Tworzenie i modyfikację aplikacji - pisanie kodu źródłowego dla nowych, niestandardowych komponentów i funkcjonalności.
• Projektowanie rozwiązań programistycznych - przekładanie wymagań biznesowych na konkretne zadania techniczne i architekturę oprogramowania.
• Analizę techniczną - obejmującą badanie funkcjonowania aplikacji w kontekście projektowania i wdrażania niestandardowych rozszerzeń.
• Debugowanie i rozwiązywanie błędów - identyfikacja i naprawa błędów pojawiających się w toku tworzenia i integracji nowych komponentów oprogramowania.

4.Testowanie

Nowo wytworzone, niestandardowe funkcjonalności i rozszerzenia poddawane są szczegółowym, rygorystycznym i szeroko zakrojonym testom w celu weryfikacji ich prawidłowego działania i zgodności z założeniami.

Typowy proces testowania obejmuje w szczególności:

• Tworzenie scenariuszy testowych dla niestandardowych rozwiązań.
• Wsparcie w testach funkcjonalnych i akceptacyjnych (UAT) realizowanych przez klienta.
• Testowanie integracji z innymi systemami.
• Współpracę przy usuwaniu błędów wykrytych w fazie testów niestandardowych lub spersonalizowanych rozwiązań.

Następujące później etapy takie jak szkolenia użytkowników, standardowa migracja danych czy wsparcie po uruchomieniu produkcyjnym (hypercare) stanowią standardowe wdrożenie i nie są przedmiotem niniejszego opisu w kontekście działalności badawczo-rozwojowej.

Projekty zewnętrzne produktowe (Projekt 2)

W odróżnieniu od projektów wdrożeniowych, ta kategoria obejmuje prace inicjowane przez Spółkę, które mają na celu stworzenie całkowicie nowego produktu. Produkt ten, będący własnością Spółki, jest następnie sprzedawany lub licencjonowany na rzecz klientów. Prace te oparte są na wiedzy specjalistów Spółki oraz tworzeniu dedykowanych, niestandardowych funkcjonalności.

Proces tworzenia nowych produktów jest ustrukturyzowany, obejmuje etapy prac koncepcyjnych, prototypowania, iteracyjnego rozwoju oraz testowania. Każdy projekt jest realizowany zgodnie z zaplanowanym harmonogramem, przypisanym zespołem oraz dokumentacją.

Celem projektów jest tworzenie rozwiązań, które przede wszystkim prowadzą do istotnego usprawnienia procesów biznesowych u docelowych klientów. Oprogramowanie jest efektem pracy specjalistów Spółki, którzy na podstawie posiadanej wiedzy i umiejętności tworzą od podstaw nowe lub rozwijają istniejące produkty.

Przed rozpoczęciem projektu Spółka dysponuje wiedzą i zasobami charakterystycznymi dla standardowego poziomu w branży programistycznej. W trakcie projektowania i implementacji zespół rozszerza swoją dotychczasową wiedzę o specyficzne rozwiązania i oryginalne algorytmy. Proces tworzenia nowego produktu wiąże się z ryzykiem, że finalne rozwiązanie może nie zostać wdrożone lub nie zadziała zgodnie z pierwotnymi wymaganiami. Z tego powodu konieczne jest podejmowanie prób i testów w celu potwierdzenia jego działania.

Projekty zewnętrzne utrzymaniowe (Projekt 3)

Ta kategoria obejmuje prace realizowane dla klientów po zakończeniu wdrożenia, związane z modyfikacją i rozwojem działających systemów. Działania opisywane w tym punkcie nie obejmują rutynowych czynności serwisowych, naprawczych czy utrzymaniowych, takich jak usuwanie znanych i powtarzalnych błędów czy standardowe aktualizacje systemu.

Prace w ramach tych projektów koncentrują się na wprowadzaniu ulepszeń i nowych funkcjonalności, w sytuacjach, gdy pojawiające się u klienta potrzeby biznesowe lub wyzwania techniczne wymagają twórczego rozwiązania, wykraczającego poza standardową obsługę. W ramach typowego procesu realizacji modyfikacji można wyodrębnić poniższą metodyką działania:

1.Analiza i projektowanie modyfikacji

Specjaliści Spółki analizują problem w działającym systemie, aby określić, czy jego rozwiązanie wymaga opracowania nowej, niestandardowej funkcjonalności lub znaczącego rozszerzenia.

Następnie projektują koncepcję techniczną i logikę biznesową modyfikacji, często w celu obsługi procesów, których System w standardzie nie przewiduje.

2.Implementacja modyfikacji

Zespół specjalistów tworzy i modyfikuje kod źródłowy aplikacji, aby wdrożyć zaprojektowane ulepszenie. Kluczowym elementem tych prac jest zapewnienie zgodności i stabilnej integracji nowej funkcjonalności z istniejącą, złożoną architekturą systemu klienta.

3.Testowanie nowych rozwiązań

Wdrożone modyfikacje poddawane są testom w celu weryfikacji ich działania oraz potwierdzenia, że rozwiązują zidentyfikowany problem bez negatywnego wpływu na pozostałe komponenty systemu.

Prace te wymagają znalezienia nowego podejścia do rozwiązania problemu i są realizowane metodycznie.

Projekty wewnętrzne sprzedażowe (Projekt 4)

Ta kategoria obejmuje prace realizowane z inicjatywy Spółki w ramach procesu przedsprzedażowego (presales). Polegają one na tworzeniu tzw. proof of concept (PoC) - przykładowych rozwiązań lub prototypów, które mają na celu weryfikację koncepcji i przedstawienie potencjalnemu klientowi technicznych możliwości danej funkcjonalności.

Opisywane prace nie obejmują tworzenia standardowych prezentacji ani prostych wersji demonstracyjnych (demo), które opierają się wyłącznie na zestawieniu gotowych, istniejących funkcji lub szablonów.

Projekty typu PoC są podejmowane w sytuacjach, w których nie jest oczywiste, czy i jak dane, proponowane rozwiązanie da się wdrożyć.

Niepewność ta wynika najczęściej z czynników takich jak konieczność realizacji złożonej integracji z systemami klienta, istotne ograniczenia techniczne platformy, brak gotowych komponentów na rynku, które mogłyby zostać wykorzystane, potrzeba zaprojektowania autorskiego, nieszablonowego podejścia do rozwiązania problemu.

Proces tworzenia PoC jest realizowany w sposób zaplanowany. Obejmuje on analizę problemu technicznego, przygotowanie scenariuszy oraz przeprowadzenie testów w celu odpowiedzi na kluczowe pytania dotyczące wykonalności (np. czy to zadziała? jak? w jakiej architekturze?).

Przebieg prób oraz ich efekty są dokumentowane, na przykład w formie raportów lub notatek warsztatowych.

Projekty wewnętrzne badawcze (Projekt 5)

Ta kategoria obejmuje projekty realizowane z inicjatywy Spółki, które nie są bezpośrednio związane z bieżącą produkcją oprogramowania dla klienta, lecz koncentrują się na badaniu i weryfikacji nowych możliwości technologicznych. Działania te mają na celu sprawdzenie technicznych możliwości wdrożenia innowacyjnych rozwiązań oraz wykorzystania nowych technologii w przyszłych produktach Spółki i ich wykorzystania w zakresie wdrażania nowych funkcjonalności Systemu.

Prace badawcze prowadzone są w sposób metodyczny, często w formie iteracyjnych cykli eksperymentalnych. Każdy cykl obejmuje etap analizy problemu, zaprojektowanie i przeprowadzenie eksperymentu lub testu weryfikującego daną hipotezę technologiczną, a następnie udokumentowanie uzyskanych rezultatów (zarówno pozytywnych, jak i negatywnych).

Prace w ramach tych projektów skupiają się w szczególności na:

• Testowaniu innowacyjnych rozwiązań i nowych, niestosowanych dotychczas w Spółce technologii (np. specyficznych algorytmów, narzędzi opartych o sztuczną inteligencję).
• Badaniu możliwości technicznych w zakresie implementacji nowych, złożonych funkcji.
• Weryfikacji nowych sposobów integracji systemów.

Proces realizacji projektów obejmuje szczegółową analizę, projektowanie, testowanie i wdrażanie innowacji, co stanowi ciągły rozwój wiedzy oraz umiejętności zespołu Spółki. Projekty te przyczyniają się do wzbogacania funkcjonalności kolejnych projektów, co pozwala na lepsze zaspokajanie zmieniających się oczekiwań użytkowników i dostosowanie do uwarunkowań rynkowych.

Badane są technologie i rozwiązania, z którymi Spółka nie miała wcześniej do czynienia.

Projekty wewnętrzne produktowe (Projekt 6)

Ta kategoria obejmuje prace realizowane z inicjatywy Spółki w ramach odrębnego działu. Polegają one na tworzeniu i rozwoju własnych, gotowych rozwiązań (aplikacji) na platformie (…), które następnie są oferowane klientom w modelu subskrypcyjnym.

Prace w ramach tych projektów, zarówno na etapie tworzenia nowych aplikacji, jak i ich późniejszego rozwoju, są prowadzone w sposób metodyczny. Proces ten opiera się na ustrukturyzowanym podejściu obejmującym analizę, projektowanie, implementację i testowanie, co zapewnia uporządkowany przebieg prac.

Działania można podzielić na dwa główne rodzaje:

1.Tworzenie nowych aplikacji

Proces ten obejmuje budowanie od podstaw autorskich aplikacji oferowanych w modelu subskrypcyjnym. Prace te nie polegają na prostej konfiguracji gotowych narzędzi, lecz wymagają zaprojektowania od podstaw własnych mechanizmów działania oraz niestandardowej integracji z innymi systemami.

2.Rozwój istniejących aplikacji

Po wdrożeniu pierwszej wersji produktu, Spółka prowadzi dalsze prace nad jego ulepszaniem.

Działania w tym zakresie nie obejmują utrzymania aplikacji, drobnych poprawek, standardowych aktualizacji czy dodawania typowych, przewidywalnych funkcjonalności, jak np. zmiany w układzie interfejsu czy proste formularze bez zmiany logiki działania.

Prace te koncentrują się na dodawaniu nowych, złożonych funkcjonalności oraz rozwoju produktu w sposób, który wymaga rozwiązania problemów technicznych, zastosowania nieszablonowych rozwiązań lub skomplikowanej integracji z innymi systemami.

Projekty zewnętrzne (Projekt 7)

Ta kategoria obejmuje zaawansowane projekty realizowane na rzecz klientów przez odrębny dział. Prace te są związane z budową dedykowanych systemów raportowych, realizacją działań z wykorzystaniem sztucznej inteligencji (AI), integracją złożonych źródeł danych oraz wdrożeniami systemu zarządzania relacjami z klientami (ang. Customer Relationship Management - CRM).

Niezależnie od specyfiki danego obszaru, wszystkie prace w ramach Projektu 7 prowadzone są w sposób metodyczny. Proces ich realizacji obejmuje zdefiniowanie problemu i celów (np. w oparciu o dane i systemy klienta), projektowanie rozwiązania (np. architektury danych, modelu AI, niestandardowego komponentu), jego techniczną implementację oraz testowanie w celu weryfikacji poprawności działania.

Projekty te, ze względu na swoją specyfikę, często wymagają indywidualnego podejścia i tworzenia niestandardowych rozwiązań. Działania w ramach tej kategorii można podzielić na następujące obszary:

A.Budowa systemów raportowych (…)

Projekty w tym obszarze polegają na budowie od zera systemów raportowych, opartych na danych dostarczanych przez klientów. Każdy projekt wiąże się z inną specyfiką, gdyż każdorazowa należy bazuje się na zastanym środowisku klienta. Działania te obejmują rozwiązywanie problemów wynikających ze złożoności danych, konieczności integracji wielu różnorodnych źródeł, a także potrzeby opracowania nowego modelu kalkulacyjnego lub nowej struktury danych.

Prace te nie dotyczą projektów opartych wyłącznie na standardowym wykorzystaniu znanych narzędzi raportowych.

B.Realizacja działań związanych z AI (…)

Prace w tym obszarze opierają się na wykorzystaniu technologii sztucznej inteligencji i mają charakter odkrywczy oraz eksperymentalny. Na etapie rozpoczęcia prac końcowy efekt ani pełna funkcjonalność rozwiązania nie są znane. Działania specjalistów Spółki koncentrują się na opracowaniu własnych algorytmów, modeli predykcyjnych czy unikalnych mechanizmów analizy danych. Prace te nie polegają wyłącznie na wdrażaniu gotowych, standardowych modeli AI.

C.Wdrożenia (…)

W ramach tych projektów Spółka wdraża gotowe rozwiązania Systemu (np. CRM w oparciu o (…)). Działania, będące przedmiotem tego wniosku, dotyczą wyłącznie działań polegających na częściowej personalizacji (customizacji) Systemu. Prace te obejmują tworzenie własnych, autorskich komponentów, rozwiązywanie niestandardowych problemów technicznych lub realizację integracji, dla których nie istnieją gotowe scenariusze wdrożeniowe.

Opis ten nie dotyczy prac polegających wyłącznie na wdrożeniu gotowego produktu lub jego standardowej konfiguracji.

D.Integracja źródeł danych (…)

Projekty w tym obszarze polegają na integracji danych z różnorodnych źródeł (np. pliki Excel, systemy księgowe, dane z maszyn) w jeden spójny system. Prace te, w swoich bardziej złożonych przypadkach, wymagają pisania własnego kodu, projektowania od podstaw struktury przetwarzania danych oraz opracowania niestandardowych rozwiązań w zakresie bezpieczeństwa i logiki działania systemu. Działania te koncentrują się na rozwiązywaniu problemów technicznych, takich jak integracja nietypowych źródeł danych czy pokonywanie ograniczeń przestarzałych systemów.

Charakter Projektów 1-7

Unikatowy charakter opisanych powyżej projektów (Projekty 1-7) wynikają z faktu, że standardowe funkcjonalności i gotowe komponenty Systemu są niewystarczające do zaspokojenia złożonych i specyficznych potrzeb biznesowych oraz technologicznych klientów Spółki. Powoduje to, że nie ma możliwości skorzystania z istniejących, komercyjnie dostępnych rozwiązań.

Spółka, realizując swoje projekty, łączy i kształtuje wiedzę z zakresu dostępnych technologii, narzędzi oraz praktyk związanych z tworzeniem, modyfikacją i zarządzaniem programami komputerowymi. W szczególności wykorzystuje znajomość istniejących algorytmów, języków programowania, środowisk deweloperskich, metod projektowania i testowania oprogramowania oraz technik integracji systemów informatycznych.

Każdy z opisanych projektów wymaga zatem opracowania koncepcji, algorytmów i rozwiązań technicznych. Innowacyjność prac wynika nie tylko z aspektów technologicznych, ale przede wszystkim z usprawnienia procesów biznesowych u klientów w wyniku zastosowania opracowanych przez Spółkę rozwiązań.

Przed rozpoczęciem opisanych prac, Spółka dysponowała ugruntowaną, lecz standardową dla branży wiedzą i zasobami. Obejmowały one w szczególności znajomość standardowych funkcjonalności i modułów systemu (…), ogólnodostępnych technologii i narzędzi programistycznych stosowanych w ekosystemie (…), a także powszechnie stosowanych praktyk w zakresie zarządzania projektami IT i testowania oprogramowania.

W toku realizacji Projektów, specjaliści Spółki nabyli i wytworzyli nowe zasoby, które znacząco wykraczają poza początkowy, standardowy zakres. Zdobyta i utrwalona w Spółce wiedza i umiejętności obejmują w szczególności:

• Projektowanie od podstaw autorskich architektur oprogramowania oraz niestandardowych modeli danych, które rozszerzają możliwości Systemu.
• Tworzenie i implementację unikalnych algorytmów i nieszablonowej logiki biznesowej, obsługujących procesy nieprzewidziane w standardowej wersji oprogramowania.
• Opracowywanie nowatorskich sposobów integracji Systemu z różnorodnymi, w tym przestarzałymi, systemami zewnętrznymi, co wymagało przezwyciężania barier technicznych i tworzenia własnych mechanizmów przetwarzania i zabezpieczania danych.
• Praktyczne zastosowanie i rozwój własnych modeli sztucznej inteligencji (AI) oraz modeli predykcyjnych, wykraczające poza proste wdrożenie gotowych narzędzi.
• Zdobycie kompetencji w zakresie modyfikacji i rozbudowy złożonych systemów działających w środowisku produkcyjnym w sposób zapewniający ich stabilność i wydajność.
• Weryfikację techniczną i zdobycie praktycznej wiedzy o możliwościach i ograniczeniach nowych technologii, w tym tych, z którymi Spółka nie miała wcześniej do czynienia.

W rezultacie, Spółka nabywa wiedzę, która jest wynikiem procesu twórczego łączenia istniejących narzędzi, a także projektowania i tworzenia całkowicie nowych komponentów w celu realizacji złożonych celów projektowych. Wiedza ta ma charakter zaawansowany i specyficzny, będąc efektem praktycznych doświadczeń i analizy problemów pojawiających się w trakcie realizacji poszczególnych Projektów.

Koszty ponoszone przez Spółkę

W związku z realizacją wyżej opisanych projektów Wnioskodawca ponosi koszty, które obejmują:

1.koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę i umów zlecenia i o dzieło realizujących Projekty, m.in.:

1)Konsultanci i Solution Architect - specjaliści na tych stanowiskach pełnią kluczową rolę na styku wymagań biznesowych i możliwości technologicznych. Ich praca polega na analizie procesów biznesowych klienta, porównywaniu ich ze standardowymi funkcjonalnościami Systemu i identyfikowaniu obszarów, które wymagają stworzenia niestandardowych rozwiązań (tzw. Analiza GAP/FIT). Na podstawie tej analizy projektują koncepcję techniczną i logikę biznesową dla nowych lub modyfikowanych funkcjonalności, w tym dla niestandardowych przepływów pracy (workflow) czy modeli danych.

2)Developer - stanowi trzon zespołów realizujących zadania programistyczne we wszystkich kategoriach projektów. Ich praca polega na tworzeniu i modyfikacji aplikacji poprzez pisanie kodu źródłowego dla nowych, niestandardowych komponentów. Przekładają oni wymagania biznesowe i koncepcje architektoniczne na konkretne zadania techniczne, a także przeprowadzają analizę techniczną aplikacji w kontekście wdrażania nowych rozszerzeń. Istotną częścią ich pracy jest również debugowanie i rozwiązywanie błędów pojawiających się na etapie tworzenia i integracji nowych rozwiązań.

3)DevLead - specjalista na tym stanowisku pełni rolę lidera technicznego zespołu deweloperskiego. Jest odpowiedzialny za planowanie i estymację pracochłonności zadań programistycznych oraz sprawuje nadzór merytoryczny nad pracą zespołu. Dba również o utrzymanie wysokiej jakości tworzonego oprogramowania poprzez przeprowadzanie inspekcji kodu (code review) i dbanie o zgodność ze standardami.

4)DevOps - jest odpowiedzialny za projektowanie, budowę i utrzymanie środowisk oraz procesów, które wspierają tworzenie i wdrażanie nowych rozwiązań. Do jego zadań należy projektowanie i zarządzanie procesami ciągłej integracji i ciągłego dostarczania (CI/CD) oraz administracja środowiskami deweloperskimi, testowymi i produkcyjnymi. Odpowiada również za techniczne aspekty instalacji, aktualizacji i rozwiązywania problemów (troubleshooting) w zakresie dotyczącym etapu testowania lub wdrażania nowych, niestandardowych rozwiązań.

2.składki z tytułu należności wskazanych powyżej, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek;

3.koszty zakupu materiałów i surowców, np. wyposażenia informatycznego, serwerów, licencji na środowiska programistyczne, narzędzi do zarządzania projektem, baz danych, środowisk testowych, ale także koszty mediów związane bezpośrednio z wykorzystaniem sprzętu w ramach prac B+R;

4.koszty odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w tym oprogramowania, wykorzystywanych w toku realizacji projektów np. komputerów, pozostałego sprzętu komputerowego, serwów i licencji oprogramowania.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że:

1. prowadzi ewidencję kosztów w wyżej opisanych projektach,

2. prowadzona jest ewidencja zaangażowania pracowników pozwalająca na określenie liczby godzin danego pracownika przeznaczonych na pracę nad konkretnym projektem. W związku z powyższym, Wnioskodawca jest w stanie określić proporcję czasu pracy konkretnego pracownika, która pozwoli na wyodrębnienie z wynagrodzenia części odpowiadającej wykonywaniu ww. prac i zakwalifikowanie jej do kosztów kwalifikowanych,

3. opisane we wniosku środki trwałe i wartości niematerialne i prawne są wykorzystywane w projektach o charakterze badawczo-rozwojowym.

Zgodnie z wymogiem art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, Spółka wyodrębnia w prowadzonej ewidencji rachunkowej koszty działalności badawczo-rozwojowej. Ewidencja ta prowadzona jest w sposób umożliwiający precyzyjne przypisanie kosztów kwalifikowanych do poszczególnych Projektów. Spółka prowadzi również szczegółową dokumentację merytoryczną dla każdego projektu, obejmującą m.in. jego cele, harmonogram i podsumowanie efektów. Kluczowym elementem jest także ewidencja czasu pracy personelu, która pozwala na dokładne określenie liczby godzin poświęconych na działalność B+R i prawidłowe obliczenie proporcji kosztów wynagrodzeń.

Wszystkie ponoszone koszty kwalifikowane są dokumentowane odpowiednimi dokumentami księgowymi, które są podstawą do zapisów w wyodrębnionej ewidencji.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Wnioskodawca dotychczas nie uzyskiwał przychodów z zysków kapitałowych - w przyszłości nie wyklucza jednak, że będzie uzyskiwał tego rodzaju przychody. Wnioskodawca nie zamierza przy tym korzystać z odliczenia w ramach tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojowej w stosunku do przychodów z zysków kapitałowych.

Wnioskodawca prowadzi działalność, którą uważa za badawczo-rozwojową i z której uzyskuje dochody, nieprzerwanie od 2013 r. (od momentu powstania Wnioskodawcy). Nie wszystkie jednak z realizowanych Projektów (opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej) prowadzone były od momentu powstania Wnioskodawcy.

Wnioskodawca po raz pierwszy zamierza skorzystać z tzw. ulgi na działalność badawczo-rozwojową za rok podatkowy trwający od 1 kwietnia 2022 r. do 31 marca 2023 r. (poprzez złożenie stosownej korekty CIT-8 oraz wniosku o stwierdzenie i zwrot nadpłaty). Dopiero bowiem od tego okresu Wnioskodawca posiada stosowne ewidencje, które uprawniają go do zastosowania wskazanej ulgi (od tego okresu Wnioskodawca spełnia warunki formalne do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową).

Wnioskodawca będzie również korzystał z ulgi na działalność badawczo-rozwojową w kolejnych latach podatkowych.

Wnioskodawca nie zamierza skorzystać z ulgi za okres poprzedzający 1 października 2018 r. W związku z tym, Wnioskodawca nie jest zainteresowany uzyskaniem interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego obowiązujących przed datą 1 października 2018 r.

Wnioskodawca potwierdza, że zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przedmiotem wniosku nie jest prowadzenie prac o charakterze rutynowym ani okresowym, takich jak standardowe aktualizacje systemów, konserwacja i serwisowanie oprogramowania, wdrożenia gotowych rozwiązań bez ich modyfikacji, działania marketingowe czy promocyjne.

Każdy projekt obejmuje działania wykraczające poza typowe wdrożenie.

Przykładowo:

• projektowanie niestandardowych funkcjonalności,
• tworzenie autorskich komponentów,
• opracowywanie nowych algorytmów i modeli danych,
• integrację z nietypowymi źródłami danych,
• eksperymentowanie z technologiami sztucznej inteligencji i nowymi metodami analizy danych.

Prace wskazane we wniosku są prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany według ustalonego wcześniej harmonogramu. W ramach realizacji projektu Spółka tworzy dokumentację, a także gromadzi efekty prac, na podstawie których można prześledzić przeprowadzone prace oraz odtworzyć ich wynik.

W związku z powyższym, działania objęte wnioskiem nie stanowią:

• czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów/rozwiązań,
• produkcji seryjnej,
• bieżącej działalności operacyjnej,
• działalności wspomagającej / pomocniczej,
• innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,
• wyłącznie czynności testowania, wykonania badań, oceny czy promowania istniejących rozwiązań.

Każdy projekt wymaga indywidualnego i odrębnego podejścia. Wnioskodawca realizując kolejny projekt nie powiela przyjętych rozwiązań ogólnodostępnych na rynku, gdyż jest to niemożliwe ze względu na znaczne różnice występujące pomiędzy każdym z nich.

Kolejne projekty nie stanowią też powielenia projektów realizowanych uprzednio w działalności Wnioskodawcy. Wnioskodawca wyjaśnia, że w ramach działalności badawczo-rozwojowej nie powstają rozwiązania unikatowe na skalę światową, ale są to za każdym razem rozwiązania, które nie funkcjonowały wcześniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy - jak wskazano wyżej realizacji Projektów nr 1-7 każdorazowo wiąże się z odrębnymi wyzwaniami technologicznymi.

Prace realizowane w ramach Projektów 1, 3 oraz 7 obejmują działania wykraczające poza standardowe wdrożenie gotowych rozwiązań.

W szczególności dotyczą one projektowania, implementacji oraz testowania nowych, niestandardowych funkcjonalności, które nie są dostępne w standardowych wersjach systemów (…). Przedmiotem wniosku nie są działania polegające wyłącznie na wdrożeniu standardowych funkcjonalności Systemu czy też wyłącznie implementacji projektów realizowanych uprzednio w działalności Wnioskodawcy.

W każdym przypadku prace te wymagają twórczego podejścia, przezwyciężania istotnych wyzwań technologicznych oraz prowadzą do powstania nowej wiedzy i rozwiązań, które nie były wcześniej stosowane w Spółce. Wdrożenia rozumiane wyłącznie jako uruchomienie produkcyjne gotowego Systemu nie są przedmiotem niniejszego wniosku. Przedmiotem wniosku są działania polegające na personalizacji, tworzeniu autorskich komponentów, integracji z nietypowymi źródłami danych czy opracowaniu własnych algorytmów AI.

Wnioskodawca potwierdza, że każdy z Projektów 1-7 wiąże się ze zdobyciem nowej wiedzy. Przed rozpoczęciem prac Spółka dysponuje ogólną wiedzą branżową, natomiast w toku realizacji projektów każdorazowo nabywa nowe kompetencje, opracowuje autorskie rozwiązania, modele danych, algorytmy czy metody integracji, które nie były wcześniej stosowane.

Nowa wiedza powstaje zarówno w wyniku rozwiązywania nietypowych problemów technicznych, jak i wdrażania innowacyjnych funkcjonalności, co jest udokumentowane w raportach projektowych i dokumentacji technicznej.

W toku prowadzonych Projektów nr 1-7, Spółka za każdym razem nabywa nową wiedzę. Przejawia się to przykładowo w następujący sposób:

Projekt nr 1 - Spółka opracowuje i wdraża nowe modele danych, logikę biznesową, autorskie komponenty oraz unikalne sposoby integracji z innymi systemami. Każdy projekt wymaga twórczego podejścia do architektury oprogramowania i rozwiązywania problemów technologicznych, co prowadzi do powstania rozwiązań nieistniejących wcześniej w praktyce Spółki.

Projekt nr 2 - Nowa wiedza powstaje w trakcie projektowania i tworzenia całkowicie nowych produktów informatycznych. Zespół rozszerza dotychczasową wiedzę o specyficzne rozwiązania, oryginalne algorytmy i nowe podejścia do zarządzania funkcjonalnościami. Proces obejmuje prace koncepcyjne, prototypowanie, testowanie i wdrażanie, a także rozwiązywanie problemów, które pojawiają się po raz pierwszy w działalności Spółki.

Projekt nr 3 - Nowa wiedza powstaje podczas modyfikacji i rozwoju istniejących systemów w odpowiedzi na nowe potrzeby biznesowe klientów. Spółka opracowuje nowe funkcjonalności, projektuje i wdraża niestandardowe rozszerzenia oraz integracje, które nie były wcześniej realizowane. Każda modyfikacja wymaga analizy problemu, zaprojektowania koncepcji technicznej i wdrożenia rozwiązań, które zapewniają stabilność i zgodność z istniejącą architekturą.

Projekt nr 4 - Nowa wiedza powstaje w trakcie opracowywania prototypowych rozwiązań, które mają na celu weryfikację wykonalności nowych funkcjonalności lub integracji. Spółka analizuje złożone problemy techniczne, testuje różne scenariusze i projektuje autorskie koncepcje, często w warunkach niepewności technologicznej. Efektem jest dokumentacja eksperymentów oraz praktyczna wiedza o możliwościach wdrożenia nowych rozwiązań.

Projekt nr 5 - Nowa wiedza powstaje poprzez badanie i weryfikację nowych możliwości technologicznych, testowanie innowacyjnych rozwiązań (np. algorytmów, narzędzi AI) oraz eksperymentowanie z nowymi sposobami integracji systemów. Prace prowadzone są w iteracyjnych cyklach eksperymentalnych, a uzyskane rezultaty - zarówno pozytywne, jak i negatywne - są dokumentowane i wykorzystywane w kolejnych projektach.

Projekt nr 6 - Nowa wiedza powstaje podczas projektowania i budowy od podstaw własnych aplikacji na platformie (…), a także w trakcie ich dalszego rozwoju. Spółka opracowuje autorskie mechanizmy działania, niestandardowe integracje z innymi systemami oraz nowe funkcjonalności, które wymagają rozwiązywania problemów technicznych i zastosowania nieszablonowych rozwiązań.

Projekt nr 7 - Nowa wiedza powstaje w wyniku budowy dedykowanych systemów raportowych, wdrażania narzędzi sztucznej inteligencji, integracji złożonych źródeł danych oraz personalizacji systemów CRM. Spółka opracowuje własne modele predykcyjne, struktury danych, mechanizmy przetwarzania i zabezpieczania danych, a także rozwiązuje nietypowe problemy techniczne, które wymagają eksperymentowania i twórczego podejścia.

Twórczość w Projekcie 4 przejawia się w opracowywaniu prototypowych rozwiązań (proof of concept), które mają na celu weryfikację wykonalności nowych funkcjonalności lub integracji systemów. Prace te nie ograniczają się do prezentacji gotowych rozwiązań, lecz obejmują analizę problemu, projektowanie autorskich koncepcji, testowanie różnych scenariuszy oraz dokumentowanie wyników eksperymentów.

Po etapie tzw. „Proof od concept” prace są kontynuowane w zakresie dalszego rozwoju i wdrażania innowacyjnych rozwiązań, jeśli potwierdzona zostanie ich wykonalność. Działania te nie mają charakteru wyłącznie marketingowego, ponieważ prowadzą do powstania nowej wiedzy i rozwiązań technicznych.

W ramach Projektów 1-7, Spółka każdorazowo opracowuje, modyfikuje lub ulepsza produkty, procesy i usługi, które nie występowały wcześniej w jej praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że znacząco odróżniają się od dotychczasowych rozwiązań.

Każdy projekt wymaga indywidualnego podejścia, rozwiązywania nowych problemów technologicznych i wdrażania autorskich koncepcji, co skutkuje powstaniem unikalnych rozwiązań.

Nowe zastosowania i usprawnienia wynikające z realizacji Projektów 1-7 obejmują m.in.:

• projektowanie i wdrażanie niestandardowych funkcjonalności systemów ERP/CRM,
• tworzenie autorskich algorytmów i modeli AI,
• integrację z nietypowymi źródłami danych,
• opracowanie nowych modeli danych i architektur oprogramowania,
• wdrażanie innowacyjnych rozwiązań w zakresie bezpieczeństwa i przetwarzania danych.

Każde z tych usprawnień prowadzi do powstania rozwiązań, które nie były wcześniej dostępne w Spółce i znacząco podnoszą wartość oferowanych produktów i usług.

Wnioskodawca potwierdza, że działalność Spółki w zakresie Projektów 1-7 jest prowadzona w sposób systematyczny, zgodnie z ustalonymi metodykami zarządzania projektami (Agile, Scrum). Każdy projekt posiada harmonogram, przypisany zespół, dokumentację oraz jasno określone cele i etapy realizacji. Prace są prowadzone w sposób ciągły i uporządkowany, co umożliwia zarówno efektywne zarządzanie, jak i dokumentowanie postępu oraz rezultatów.

Wnioskodawca potwierdza, że w wyniku prowadzonych prac programistycznych w ramach Projektów 1-7 dokonuje się postęp technologiczny w dziedzinie oprogramowania komputerowego. Tworzone są nowe, zmienione lub ulepszone programy komputerowe, które wykraczają poza standardowe rozwiązania dostępne na rynku.

Postęp ten przejawia się zarówno w zakresie funkcjonalności, jak i zastosowanych technologii, algorytmów oraz architektur systemowych.

Wnioskodawca pragnie zauważyć, że bezpośrednia odpowiedź na powyższe pytanie podważałaby sens występowania z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej.

Zastosowany w pytaniu zwrot stanowi powtórzenie fragmentu definicji prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

„Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.”.

Wnioskodawca sprecyzował we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej pytania, które zmierzają do ustalenia, czy opisana w stanie faktycznym działalność w zakresie realizacji Projektów 1-7 stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, której elementem jest prowadzenie prac rozwojowych o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, tj. czy stanowi działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie Wnioskodawca nadmienia, iż zgodnie z tezą zawartą w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 23 listopada 2021 r., sygn. akt II FSK 1049/21:

„W trybie art. 169 § 1 w zw. z art. 14h O.p. nie można żądać od podatnika ubiegającego się o interpretację indywidualną, aby we własnym zakresie rozstrzygnął on, czy podejmowane przez niego czynności stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 u.p.d.o.f.”.

Wnioskodawca wyjaśnia natomiast, że każdy z projektów realizowanych przez Spółkę wiąże się z koniecznością opracowania nowych rozwiązań technicznych, które nie były wcześniej stosowane w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. Prace te nie mają charakteru rutynowego - nie polegają na powielaniu istniejących schematów, lecz wymagają indywidualnego podejścia, analizy problemów technologicznych oraz projektowania niestandardowych komponentów, algorytmów, modeli danych czy architektur systemowych.

Wnioskodawca wskazuje, że realizacja Projektów nr 1-7 obejmuje:

• Projekt 1 - projektowanie i implementację funkcjonalności wykraczających poza standardowe możliwości systemu (np.(…)). Polegają na tworzeniu nowych modeli danych, logiki biznesowej, autorskich komponentów oraz integracji z innymi systemami. Każdy projekt wymaga indywidualnego podejścia, łączenia wiedzy z różnych obszarów IT oraz twórczego rozwiązywania problemów technologicznych. Efektem jest powstanie nowych lub istotnie ulepszonych produktów i usług, które nie były wcześniej stosowane w praktyce gospodarczej Spółki.
• Projekt 2 - cały cykl życia produktu: od koncepcji, przez prototypowanie, rozwój, aż po testowanie i wdrożenie wymagają nabywania i kształtowania nowej wiedzy, opracowywania autorskich algorytmów, modeli danych oraz architektur systemowych. Prowadzą do powstania nowych rozwiązań, które znacząco różnią się od dotychczasowych produktów Spółki.
• Projekt 3 - projektowanie i wdrażanie nowych funkcjonalności, integrację z innymi systemami oraz rozwiązywanie nietypowych problemów technologicznych. Każdorazowo opracowywane są nowe rozwiązania techniczne, które wykraczają poza rutynowe serwisowanie czy standardowe aktualizacje. Wymagają łączenia i wykorzystywania aktualnej wiedzy oraz umiejętności zespołu, prowadząc do powstania ulepszonych procesów i usług.
• Projekt 4 - opracowywanie prototypowych rozwiązań, które mają na celu weryfikację wykonalności nowych funkcjonalności lub integracji. Prace obejmują analizę problemu, projektowanie autorskich koncepcji, testowanie różnych scenariuszy oraz dokumentowanie wyników eksperymentów. Wymagają eksperymentowania, twórczego podejścia i nabywania nowej wiedzy w zakresie narzędzi i technologii informatycznych. Efektem jest powstanie nowych rozwiązań, które mogą być dalej rozwijane i wdrażane w praktyce gospodarczej Spółki.
• Projekt 5 - badanie i weryfikację nowych możliwości technologicznych, testowaniu innowacyjnych rozwiązań oraz integracji nowych technologii. Wymagają nabywania i kształtowania wiedzy w zakresie nowych narzędzi, algorytmów czy metod integracji. Prace prowadzone są w sposób metodyczny, często w formie iteracyjnych cykli eksperymentalnych. Efektem jest rozwój nowych kompetencji oraz powstanie rozwiązań, które mogą być wykorzystane w przyszłych projektach.
• Projekt 6 - projektowaniu od podstaw autorskich mechanizmów działania, integracji z innymi systemami oraz wdrażaniu nowych funkcjonalności. Wymagają łączenia wiedzy z zakresu programowania, architektury systemowej oraz specyfiki platformy (…). Efektem jest powstanie nowych lub istotnie ulepszonych produktów, które nie były wcześniej dostępne w ofercie Spółki.
• Projekt 7 - opracowanie własnych modeli predykcyjnych, struktur danych, mechanizmów przetwarzania i zabezpieczania danych. Każdy projekt wiąże się z koniecznością eksperymentowania, co prowadzi do powstania nowej wiedzy i rozwiązań. Wymagają nabywania, łączenia i wykorzystywania aktualnych umiejętności w zakresie najnowszych technologii informatycznych.

W każdej z powyższych kategorii projektów prace prowadzone przez Spółkę mają zatem charakter nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania - do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Pytania

1)Czy przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca na realizacji Projektu 1 stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT?

2)Czy przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca na realizacji Projektu 2 stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT?

3)Czy przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca na realizacji Projektu 3 stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT?

4)Czy przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca na realizacji Projektu 4 stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT?

5)Czy przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca na realizacji Projektu 5 stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT?

6)Czy przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca na realizacji Projektu 6 stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT?

7)Czy przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność Wnioskodawcy polegająca na realizacji Projektu 7 stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko Wnioskodawcy

W ocenie Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego działalność polegająca na realizacji każdego z Projektów 1, 2, 3, 4, 5, 6 i 7 (pytania nr 1-7), stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Spółkę do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy - część wspólna dla pytań 1-7

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r. ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

• badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
• badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl natomiast art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.; dalej jako: „ustawa - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce”), badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe, rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywana nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie natomiast do treści art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ponadto, w myśl art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższymi i nauce, prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywane dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowana, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc się do utrwalonej linii interpretacyjnej organów podatkowych, działalność badawczo-rozwojowa powinna: obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe, mieć twórczy charakter, być podejmowana w sposób systematyczny oraz być podejmowana w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W działalności B+R następuje odniesienie do kryteriów z tzw. Podręcznika Frascati (OECD (2018), Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Pomiar działalności naukowo-technicznej i innowacyjnej, OECD Publishing, Paris/GUS, Warsaw, https://doi.org/10.1787/9788388718977-pl). Według niego, działalność badawczo-rozwojowa musi być: nowatorska, twórcza, nieprzewidywalna, metodyczna oraz możliwa do przeniesienia lub odtworzenia.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny jak i kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, zdaniem Wnioskodawcy Spółka te kryteria spełnia:

a.nowatorskość i twórczość:

Nowatorskość i twórczość działalności badawczo-rozwojowej Spółki przejawia się opracowywaniem nowych koncepcji i rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących w Spółce. Realizacja Projektów wymaga od Wnioskodawcy podejścia nowatorskiego i innowacyjnego, tak aby powstała wartość dodana w stosunku do dostępnych na rynku rozwiązań konkurencyjnych.

W tym miejscu, w oparciu o objaśnienia podatkowe Ministerstwa Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX, podkreślić należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem, twórczość w działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań u podatnika już funkcjonujących.

Jak wykazano w opisie stanu faktycznego, nowatorstwo i twórczość prac Spółki wynikają z faktu, że standardowe funkcjonalności Systemu są niewystarczające, co wymusza na Spółce opracowywanie nowych, nieistniejących wcześniej koncepcji, algorytmów i rozwiązań technicznych.

Kluczowym dowodem na nowatorski charakter wszystkich Projektów jest celowe i systematyczne zwiększanie zasobów wiedzy Spółki. W opisie stanu faktycznego wskazano, że Spółka rozpoczynała prace, dysponując standardową dla branży wiedzą, a w toku ich realizacji nabyła i wytworzyła nowe, zaawansowane i specyficzne zasoby wiedzy, obejmujące m.in. projektowanie autorskich architektur, tworzenie unikalnych algorytmów, opracowywanie nowatorskich sposobów integracji czy praktyczne zastosowanie i rozwój w zakresie modeli sztucznej inteligencji.

Ten proces nabywania nowej wiedzy i jej wykorzystywania do tworzenia nowych zastosowań jest esencją nowatorstwa i przejawia się w konkretnych, twórczych działaniach, takich jak:

• projektowanie nowej logiki działania i unikalnych sposobów integracji (charakterystyczne dla Projektów 1, 3, 7),
• tworzenie całkowicie nowego produktu od podstaw (w ramach Projektów 2 i 6),
• opracowywanie własnych algorytmów i modeli predykcyjnych (w ramach Projektu 7),
• projektowanie autorskiego, nieszablonowego podejścia w celu weryfikacji koncepcji (w ramach Projektu 4).

Działania te, zgodnie z przywołanymi objaśnieniami MF, stanowią działanie twórcze co najmniej na skalę przedsiębiorstwa, gdyż prowadzą do powstawania nowych, niewystępujących wcześniej w praktyce Spółki koncepcji i rozwiązań technicznych.

b.nieprzewidywalność:

W momencie rozpoczęcia prac badawczo-rozwojowych, Spółka nie ma pewności co do rezultatu przeprowadzonych prac. Wnioskodawca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które są następnie wykorzystywane przy realizacji kolejnych Projektów. Sam proces realizacji danych Projektów, pomimo korzystania z istniejących metod, nierzadko powoduje wytworzenie całkowicie nowego rozwiązania lub znaczną modyfikację koncepcji już istniejących. Wobec tego w procesie kreowania i projektowania nie ma przewidywalności, bowiem wytwarzanie czegoś wcześniej niewystępującego w danym środowisku wiąże się z niepewnością efektu końcowego oraz ryzykiem wystąpienia nieprzewidzianych okoliczności, mających wpływ na proces wytwórczy, które Spółka musi przezwyciężać.

Opis stanu faktycznego jednoznacznie wskazuje, że wszystkie opisane Projekty (1-7) obarczone są istotną niepewnością techniczną, a w szczególności:

• proces tworzenia nowego produktu wiąże się z ryzykiem, że finalne rozwiązanie może nie zadziałać zgodnie z pierwotnymi wymaganiami (w ramach Projektu 2),
• prace nad projektami typu PoC są podejmowane, gdy nie jest oczywiste, czy i jak dane rozwiązanie da się wdrożyć (w ramach Projektu 4),
• w przypadku projektów AI, na początku prac końcowy efekt ani pełna funkcjonalność nie są znane (w ramach Projektu 7).

Ta niepewność, obecna w różnym stopniu we wszystkich kategoriach projektów, jest metodycznie przezwyciężana poprzez badanie różnych alternatywnych podejść w zakresie architektury (w ramach Projektu 1) oraz podejmowanie prób, testów i eksperymentów (w ramach Projektów 2, 4, 5). Wskazuje to, że Spółka nie realizuje rutynowych, przewidywalnych zadań, lecz angażuje się w proces odkrywania i tworzenia.

c.metodyczność

Jak szczegółowo przedstawiono w opisie stanu faktycznego, wszystkie prace projektowe (Projekty 1-7) prowadzone są w sposób metodyczny, zaplanowany i zorganizowany. Mimo różnorodności projektów, systematyczność prac jest stałą cechą i przejawia się w tym, że:

• Projekty realizowane są w oparciu o ustrukturyzowane, kluczowe etapy, takie jak Analiza, Projektowanie, Konfiguracja i Testowanie (co szczegółowo opisano w Projekcie 1).
• Proces tworzenia produktów obejmuje etapy prac koncepcyjnych, prototypowania i iteracyjnego rozwoju (co opisano w Projekcie 2).
• Prace badawcze prowadzone są w formie iteracyjnych cykli eksperymentalnych (co opisano w Projekcie 5).

Ponadto, każdy projekt posiada harmonogram, przypisany zespół oraz szczegółową dokumentację, co potwierdza, że działania Spółki są prowadzone w sposób ciągły i uporządkowany według ustalonych procedur.

d.możliwość przeniesienia lub odtworzenia: dokumentacja prowadzonych prac umożliwia późniejsze odtworzenie i zwielokrotnienie nowych bądź ulepszonych rozwiązań.

Jest to dla Wnioskodawcy istotne nie tylko ze względu na chęć skorzystania z "ulgi" badawczo-rozwojowej, ale również z powodu planowania dalszych inwestycji. Odpowiednia dokumentacja ułatwi prace organizacyjne przy podejmowaniu kolejnych prac, mających na celu rozwinięcie procesu produkcyjnego oraz oferty przedsiębiorstwa. Wnioskodawca dąży do tego, aby wytworzone rozwiązania mogły być przez niego odtwarzane i wykorzystywane również w późniejszym czasie. Jest to skutek nieustannej potrzeby udoskonalania rozwiązań stosowanych w przedsiębiorstwie, wynikającej z uwarunkowania rynku oraz konieczności pozostawania konkurencyjnymi.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, efektem projektów jest nie tylko działające oprogramowanie, ale także szczegółowa dokumentacja merytoryczna i techniczna oraz udokumentowane rezultaty prób i eksperymentów, w tym tych zakończonych negatywnie.

Najważniejszym przenoszalnym i odtwarzalnym rezultatem jest jednak nabyta i utrwalona nowa, zaawansowana wiedza (np. o autorskich architektur, unikalnych algorytmach), która jest następnie wykorzystywana przy kolejnych projektach. Potwierdza to, że rezultaty prac przyczyniają się do trwałego zwiększenia zasobów wiedzy Spółki, która może być dalej transferowana i wykorzystywana.

Biorąc powyższe pod uwagę, zdaniem Spółki, podejmowana przez nią działalność w zakresie każdego z Projektów 1-7, spełnia wszystkie ustawowe kryteria działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, w zw. z art. 4 ust. 2 oraz 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1 - 7

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a.badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b.badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2.badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec tego ocena, czy prace, które Państwo prowadzą w ramach Projektów 1-7 opisanych we wniosku, stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania oraz dostarczania zaawansowanych rozwiązań informatycznych związanych z rozwiązaniami dostarczanymi przez (…) (dalej łącznie jako: „System”). Działalność ta jest bezpośrednią odpowiedzią na ograniczenia standardowych funkcjonalności Systemu oraz na unikatowe i złożone wyzwania technologiczne stawiane przez klientów, co wymusza na Spółce konieczność prowadzenia prac o charakterze twórczym, polegających na projektowaniu i implementacji autorskich rozwiązań.

Projekty są realizowane przez Spółkę w oparciu o wykwalifikowany personel zatrudniony przez Spółkę oraz przy udziale współpracowników - posiadających odpowiednie kompetencje, doświadczenie i wykształcenie.

Działania prowadzone przez Spółkę można zakwalifikować do następujących kategorii projektów:

1)Projekty zewnętrzne wdrożeniowe - realizowane na rzecz klientów - związane z dostosowaniem, spersonalizowaniem i wdrożeniem Systemu zgodnie z potrzebami klienta zewnętrznego. Spersonalizowany System wraz z wdrożonymi nowymi funkcjonalnościami jest następnie sprzedawany klientowi (dalej: „Projekt 1”).

2)Projekty zewnętrzne produktowe - realizowane z inicjatywy Spółki - związane z tworzeniem lub rozwojem konkretnego produktu, będącego własnością Spółki (dalej: „Projekt 2”).

3)Projekty zewnętrzne utrzymaniowe - realizowane na rzecz klientów - związane z wprowadzaniem modyfikacji posprzedażowych (dalej: „Projekt 3”).

4)Projekty wewnętrzne sprzedażowe - realizowane z inicjatywy Spółki - głównie w zakresie tworzenia pilotażowych wersji systemów dla Klientów tzw. proof of concept (dalej: „Projekt 4”).

5)Projekty wewnętrzne badawcze - realizowane z inicjatywy Spółki - bazujące na badaniu nowych funkcjonalności (dalej: „Projekt 5”).

6)Projekty wewnętrzne produktowe realizowane przez odrębny dział - realizowane z inicjatywy Spółki - takie jak tworzenie i rozwój własnego oprogramowania, które następnie jest licencjonowane klientom w formie subskrypcji (dalej: „Projekt 6”).

7)Projekty zewnętrzne związane realizowane przez odrębny dział - realizowane na rzecz klientów - związane z budową systemów raportowych, realizacją działań związanych z wdrożeniem narzędzi sztucznej inteligencji, integracją źródeł danych oraz narzędziami (…) (dalej: „Projekt 7”).

Spółka podkreśla, że działania rutynowe, takie jak czynności administracyjne i zarządcze, organizacja szkoleń, prosta migracja danych czy usuwanie znanych błędów w ramach serwisu powdrożeniowego, nie są przedmiotem niniejszego wniosku.

Jak doprecyzowali Państwo w uzupełnieniu wniosku, każdy projekt wymaga indywidualnego i odrębnego podejścia. Wnioskodawca realizując kolejny projekt nie powiela przyjętych rozwiązań ogólnodostępnych na rynku, gdyż jest to niemożliwe ze względu na znaczne różnice występujące pomiędzy każdym z nich.

Kolejne projekty nie stanowią też powielenia projektów realizowanych uprzednio w działalności Wnioskodawcy. Wnioskodawca wyjaśnia, że w ramach działalności badawczo-rozwojowej nie powstają rozwiązania unikatowe na skalę światową, ale są to za każdym razem rozwiązania, które nie funkcjonowały wcześniej w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy - jak wskazano wyżej realizacji Projektów nr 1-7 każdorazowo wiąże się z odrębnymi wyzwaniami technologicznymi.

Prace realizowane w ramach Projektów 1, 3 oraz 7 obejmują działania wykraczające poza standardowe wdrożenie gotowych rozwiązań.

W szczególności dotyczą one projektowania, implementacji oraz testowania nowych, niestandardowych funkcjonalności, które nie są dostępne w standardowych wersjach systemów (...). Przedmiotem wniosku nie są działania polegające wyłącznie na wdrożeniu standardowych funkcjonalności Systemu czy też wyłącznie implementacji projektów realizowanych uprzednio w działalności Wnioskodawcy.

W każdym przypadku prace te wymagają twórczego podejścia, przezwyciężania istotnych wyzwań technologicznych oraz prowadzą do powstania nowej wiedzy i rozwiązań, które nie były wcześniej stosowane w Spółce. Wdrożenia rozumiane wyłącznie jako uruchomienie produkcyjne gotowego Systemu nie są przedmiotem niniejszego wniosku. Przedmiotem wniosku są działania polegające na personalizacji, tworzeniu autorskich komponentów, integracji z nietypowymi źródłami danych czy opracowaniu własnych algorytmów AI.

W ramach Projektów 1-7, Spółka każdorazowo opracowuje, modyfikuje lub ulepsza produkty, procesy i usługi, które nie występowały wcześniej w jej praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że znacząco odróżniają się od dotychczasowych rozwiązań.

Każdy projekt wymaga indywidualnego podejścia, rozwiązywania nowych problemów technologicznych i wdrażania autorskich koncepcji, co skutkuje powstaniem unikalnych rozwiązań.

Tym samym opisane przez Państwa prace, które Państwo prowadzą i zamierzają prowadzić należy uznać za mające twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

(i) robiący coś regularnie i starannie,

(ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

(iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Z opisu sprawy wynika, że działalność Spółki w zakresie Projektów 1-7 jest prowadzona w sposób systematyczny, zgodnie z ustalonymi metodykami zarządzania projektami (…). Każdy projekt posiada harmonogram, przypisany zespół, dokumentację oraz jasno określone cele i etapy realizacji. Prace są prowadzone w sposób ciągły i uporządkowany, co umożliwia zarówno efektywne zarządzanie, jak i dokumentowanie postępu oraz rezultatów.

To potwierdza zatem, że spełnione jest i będzie przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac.

Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że przed rozpoczęciem opisanych prac, Spółka dysponowała ugruntowaną, lecz standardową dla branży wiedzą i zasobami. Obejmowały one w szczególności znajomość standardowych funkcjonalności i modułów systemu (...), ogólnodostępnych technologii i narzędzi programistycznych stosowanych w ekosystemie (...), a także powszechnie stosowanych praktyk w zakresie zarządzania projektami IT i testowania oprogramowania.

W toku realizacji Projektów, specjaliści Spółki nabyli i wytworzyli nowe zasoby, które znacząco wykraczają poza początkowy, standardowy zakres. Zdobyta i utrwalona w Spółce wiedza i umiejętności obejmują w szczególności:

• Projektowanie od podstaw autorskich architektur oprogramowania oraz niestandardowych modeli danych, które rozszerzają możliwości Systemu.
• Tworzenie i implementację unikalnych algorytmów i nieszablonowej logiki biznesowej, obsługujących procesy nieprzewidziane w standardowej wersji oprogramowania.
• Opracowywanie nowatorskich sposobów integracji Systemu z różnorodnymi, w tym przestarzałymi, systemami zewnętrznymi, co wymagało przezwyciężania barier technicznych i tworzenia własnych mechanizmów przetwarzania i zabezpieczania danych.
• Praktyczne zastosowanie i rozwój własnych modeli sztucznej inteligencji (AI) oraz modeli predykcyjnych, wykraczające poza proste wdrożenie gotowych narzędzi.
• Zdobycie kompetencji w zakresie modyfikacji i rozbudowy złożonych systemów działających w środowisku produkcyjnym w sposób zapewniający ich stabilność i wydajność.
• Weryfikację techniczną i zdobycie praktycznej wiedzy o możliwościach i ograniczeniach nowych technologii, w tym tych, z którymi Spółka nie miała wcześniej do czynienia.

W rezultacie, Spółka nabywa wiedzę, która jest wynikiem procesu twórczego łączenia istniejących narzędzi, a także projektowania i tworzenia całkowicie nowych komponentów w celu realizacji złożonych celów projektowych. Wiedza ta ma charakter zaawansowany i specyficzny, będąc efektem praktycznych doświadczeń i analizy problemów pojawiających się w trakcie realizacji poszczególnych Projektów.

Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac opisanych we wniosku, wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość tych czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sami Państwo wskazali, w każdej z powyższych kategorii projektów prace prowadzone przez Spółkę mają zatem charakter nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania - do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu prace spełniają warunki do uznania ich za prace rozwojowe.

W świetle powyższego należy zgodzić się z Państwem, że działalność Spółki w ramach Projektów, spełnia ustawową definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, która uprawnia do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytań nr 1-7 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytań. Inne kwestie wynikające z własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej - rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.