Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący uznania sprzedaży oczyszczonych ziemniaków jako czynności spełniającej definicję działalności rolniczej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

GOSPODARSTWO A. SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ w (…). Działalność gospodarczą Spółka A. obecnie prowadzi na gruntach o ogólnej powierzchni 572.6060 ha w tym:

1.(…)

Podstawowym przedmiotem działalności gospodarczej Spółki A. jest prowadzenie produkcji rolnej, sklasyfikowanej zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18-12-2024r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności /PKD/ Dziennik U. z 2024 po 1936). W gospodarstwie uprawiana jest pszenica ozima, pszenżyto, owies jary buraki cukrowe, ziemniaki, marchew, pietruszka naciowa, kukurydza na ziarno, cebula, jarmuż naciowy. Struktura ulega pewnym zmianom, w zależności od zapotrzebowania na rynku. Spółka A. wytwarza produkty rolne w stanie nieprzetworzonym /naturalnym/ z własnych upraw. Co stanowi działalność rolniczą, w myśl art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 z późniejszymi zmianami (Dz. U 1992 Nr 21 poz. 86). Proces uprawy warzyw polega na uprawach gruntowych, bez osłon, tunelów i szklarni.

Gospodarstwo posiada budynki gospodarcze dzierżawione od KOWR i własne, w których przygotowuje zebrane plony do sprzedaży, jeżeli jest taki wymóg odbiorcy. Cześć płodów zebranych dostarczana jest do odbiorcy bezpośredniego wprost z pola. Gospodarstwo posiada również pomieszczenia garażowe dla ciągników i maszyn rolniczych oraz pomieszczenia warsztatowe, służące do bieżących napraw i konserwacji ciągników, maszyn I sprzętu rolniczego. Działalność gospodarcza w gospodarstwie finansowana jest z własnych środków obrotowych, zwrotu podatku VAT i dopłat bezpośrednich 2 ARIMR [Agencja Rolna i Modernizacji Rolnictwa], Spółka A. jako Gospodarstwo Rolne od gruntów rolnych płaci podatek rolny zgodnie z ustawą z dnia 15 listopada 1984 roku o podatku rolnym /Dz. U. 2 2024 poz. 1176 z późniejszymi zmianami/.

Spółka A., jako osoba prawna, zgłoszona jest do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (…) i dla swojej działalności prowadzi Księgi Handlowe, zgodnie z Ustawą o Rachunkowości z dnia 29 września 1994 r /Dz. U 1994 nr 121 poz. 591/.

Spółka A. jest również podatnikiem VAT - czynnym zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r /Dz.U. z dnia 9 sierpnia 2023r z późniejszymi zmianami/.

Spółka A. zatrudnia 9 pracowników na umowę o pracę i 7 pracowników na umowę zlecenie.

We wniosku przedstawiamy zdarzenie przyszłe

GOSPODARSTWO A. SPÓŁKA 2 OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ zamierza na życzenie dużego kontrahenta rozpocząć przygotowanie ziemniaków z własnych upraw do sprzedaży. Przygotowanie to ma polegać na umyciu ziemniaków, ocieraniu lub obieraniu w zależności od gatunku, oczyszczeniu z kłączy, a następnie pakowaniu ich w pięciokilowe opakowania.

Ziemniaki nie podlegają przetworzeniu. Konsystencja produktu przed i po czyszczeniu jest taka sama. Ziemniak nie różni się zasadniczo od stanu w jakim produkt znajdował się bezpośrednio po jego wytworzeniu /uprawie/.

Pytanie

Czy sprzedaż wskazanych w stanie przyszłym oczyszczonych ziemniaków będzie spełniała definicję Działalności Rolniczej, o której mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z art. 2 ust 2 ustawy opdop /zwanej dalej CIT/ i w rozumieniu ust 1 pkt 1 tej ustawy i tym samym nie będzie podlegała przepisom tej ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki A. sprzedawane „oczyszczone” ziemniaki z własnej uprawy spełniają definicje Działalności Rolniczej, o której mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy CIT w myśl, której jest to działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folia, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszę co najmniej: miesiąc - w przypadku roślin, 16 dni - w przypadku wysoko intensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek, 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego, 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt - licząc od dnia nabycia.

Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej, podstawową cechą działalności rolniczej jest wytworzenie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z upraw /produkcja roślinna/, chowu lub hodowli /produkcja zwierzęca/. A zatem słowo wytwarzanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzącym z upraw jest kluczowe w omawianej sprawie.

Analizując przepisy ustawy o podatku dochodowym, w żadnym z przepisów nie występuje definicja, z której wynika, w jakim przypadku można już mówić o stanie przetworzonym /nienaturalnym/. Dlatego jest to kwestia interpretacyjna automatycznie rodząca przez swoją nieprecyzyjność ryzyko podatkowe. Jednakże, zgodnie z domniemaniem racjonalności ustawodawcy należałoby przyjąć, że ustawodawca w aktach normatywnych zawsze wtedy posługuje się zwrotami o jasnym, językowym brzmieniu, zgodnie z językiem potocznym, kiedy nie formułuje ich definicji legalnych. I tak, np. definicja zawarta w Słowniku języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa 2000) wskazuje, że: przetwarzać to przerabiać, zmieniać, przekształcać, z kolei za Uniwersalnym słownikiem języka polskiego - wyd. PWN 2003. 2006. 2008 - S. Dubisz: „przetwarzać to przekształcać coś twórczo, zmieniać coś, nadając inny kształt, opracować zebrane dane, informacje itp. ...”.

Na tej podstawie można twierdzić, że, stanowiąc o stanie nieprzetworzonym /naturalnym/, ustawodawca miał na myśli płody roślin w takiej postaci, w jakiej zgodnie z ich biologia - rośliny te wyrastają, czyli stan nieprzetworzony to taki stan produktu, który nie różni się zasadniczo od stanu, w jakim produkt znajdował się bezpośrednio po jego wytworzeniu. Produkty roślinne nieprzetworzone to warzywa i owoce po obróbce polegającej na obcinaniu, obrabianiu, oderwaniu lub innym usunięciu zbędnych szypułek, kłączy, liści korzeni, pędów, błon zewnętrznych, myciu, suszeniu bez cięcia na kawałki i zamrażaniu.

Dodatkowym argumentem przeważającym za cechą nieprzetworzoną /naturalną/ uprawianych produktów roślinnych jest to, że produkt /oczyszczony ziemniak/ jest odrębnie sklasyfikowany w świetle przepisów rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 27 grudnia 2024 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług /PKD/ 2025 pod nazwą PKD 01.13 Z - uprawa warzyw, włączając melony oraz uprawa roślin korzennych i roślin bulwiastych.

Działalność w zakresie uprawy warzyw i owoców została skalsyfikowana w Sekcji A: Rolnictwo, leśnictwo i rybactwo oraz szczegółowo w Dziale 01: Uprawy rolne, chow i hodowla zwierząt, łowiectwo, włączając działalność usługową.

Celem Spółki A. nie jest zmiana dotychczasowego modelu i zakresu prowadzonej Działalności Rolniczej, a jedynie dostosowaniem jakości uprawianych produktów do wciąż rosnących wymogów jakościowych i sanitarnych określanych przez przepisy krajowe i unijne, a przede wszystkim pozyskiwania nowych kontrahentów i spełnienia oczekiwań stałych nabywców naszych produktów rolnych. Tego rodzaju działania mają na celu prowadzenie racjonalnej i ekonomicznie opłacalnej /efektywnej/ gospodarki finansowej, a przede wszystkim zwiększania dochodów.

Resumując, Spółka A. uważa, że sprzedawane przez nią „oczyszczone” ziemniaki pochodzące z własnej uprawy będą w stanie nieprzetworzonym, a co za tym idzie będą spełniały definicję działalności rolniczej, o której mowa w ustawie o podatku od osób prawnych i tym samym nie będzie podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych zgodnie z przepisami ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: ustawa o CIT) przepisów tej ustawy nie stosuje się do:

Natomiast z art. 2 ust. 2 ustawy o CIT wynika, że działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest:

Z zestawienia powyższych przepisów wynika, że ustawodawca, dla celów podatku dochodowego, wskazuje, co należy rozumieć przez działalność rolniczą. Zgodnie z cytowanym wyżej przepisem podstawową cechą działalności rolniczej jest wytwarzanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).

Ustawodawca nie precyzuje jednak, co należy rozumieć poprzez określenie „w stanie nieprzetworzonym (naturalnym)”. W takim przypadku należy sięgnąć do definicji słownikowej. I tak, zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (dostęp online), słowo „przetwarzać” oznacza:

1.przekształcić coś twórczo;

2.zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd;

3.opracować zebrane dane, informacje itp., wykorzystując technikę komputerową

Tym samym można wywnioskować, że stan nieprzetworzony to taki stan produktu, który nie różni się zasadniczo od stanu, w jakim znajdował się bezpośrednio po jego wytworzeniu.

Z wniosku wynika, że podstawowym przedmiotem działalności gospodarczej Spółki A. jest prowadzenie produkcji rolnej, sklasyfikowanej zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) z 18 grudnia 2024 r. (Dz. U. z 2024 r. poz. 1936). Spółka A. wytwarza produkty rolne w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw. Proces uprawy warzyw polega na uprawach gruntowych, bez osłon, tunelów i szklarni. Stanowi to działalność rolniczą, w myśl art. 2 ust. 2 ustawy o CIT.

Spółka przygotowuje zebrane plony do sprzedaży, jeżeli jest taki wymóg odbiorcy, a część płodów zebranych dostarczana jest do odbiorcy bezpośredniego wprost z pola.

Gospodarstwo zamierza na życzenie dużego kontrahenta rozpocząć przygotowanie ziemniaków z własnych upraw do sprzedaży. Przygotowanie to ma polegać na umyciu ziemniaków, ocieraniu lub obieraniu w zależności od gatunku, oczyszczeniu z kłączy, a następnie pakowaniu ich w pięciokilowe opakowania.

Przedstawili Państwo, że ziemniaki nie podlegają przetworzeniu, a konsystencja produktu przed i po czyszczeniu jest taka sama. Tym samym, Państwa zdaniem, ziemniak nie różni się zasadniczo od stanu w jakim produkt znajdował się bezpośrednio po jego wytworzeniu (uprawie).

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii, czy sprzedaż oczyszczonych ziemniaków spełnia definicję działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ustawy o CIT i tym samym nie podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Państwa zdaniem, sprzedawane oczyszczone ziemniaki z własnej uprawy spełniają tę definicję. Zgodnie z cytowanymi przepisami działalność rolnicza polega na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu.

A zatem podstawową cechą działalności rolniczej jest wytworzenie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z upraw, chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca) - to właśnie wytwarzanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzącym z upraw jest, Państwa zdaniem, kluczowe w omawianej sprawie.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 3 ustawy z 6 marca 2018 r. Prawo Przedsiębiorców (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 236 ze zm.):

Natomiast na podstawie art. 6 ustawy Prawo Przedsiębiorców przepisów tej ustawy nie stosuje się do:

Tym samym działalność wytwórcza w rolnictwie w zakresie upraw rolnych, ogrodnictwa i warzywnictwa wyłączona jest na mocy tej ustawy z uznania jej za działalność gospodarczą.

Natomiast, w odniesieniu do analizowanej sprawy, kluczowe jest uznanie, czy ziemniaki, o których mowa we wniosku, spełniają definicję produktu nieprzetworzonego. Za działalność rolniczą uznana może być jedynie ta działalność, która polega na wytwarzaniu produktów w stanie nieprzetworzonym.

Jak już wskazano wyżej ustawodawca w ustawie o CIT nie stwierdził, w jakim przypadku można już mówić o stanie przetworzonym (nienaturalnym). Z tego względu każdorazowo powinno to podlegać indywidualnej analizie i kwalifikacji prawnej. Należy także przyjąć, że w takich przypadkach ustawodawca w aktach normatywnych zawsze posługuje się zwrotami o jasnym językowym brzmieniu, zgodnym z definicją słownikową.

Z powyżej cytowanych przepisów i definicji słownikowych można wywnioskować, że stan nieprzetworzony to taki stan produktu, który nie różni się zasadniczo od stanu, w jakim ten znajdował się bezpośrednio po jego wytworzeniu. Produkt przetworzony z kolei to taki, który na skutek zastosowanych względem niego procesów technologicznych nabrał nowych cech właściwości.

W ocenie organu planowane działanie polegające na przygotowaniu ziemniaków do sprzedaży dla dużego kontrahenta, czyli umycie ziemniaków ocieranie lub obieranie w zależności od gatunku, oczyszczenie z kłączy, a następnie pakowanie ich w pięciokilowe opakowania, nosi znamiona działalności gospodarczej. Opisany proces ingeruje w nieprzetworzony stan ziemniaków. Ziemniaki podlegają obróbce, która nie tylko oczyszcza je z ziemi czy kłączy, ale również, poprzez ocieranie lub obranie, ingeruje w ich właściwości. Powoduje to, że ziemniaki poddane opisanej obróbce zasadniczo różnią się od produktu bezpośrednio zebranego z pola.

Podsumowując, sprzedaż oczyszczonych ziemniaków nie spełnia definicji działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ustawy o CIT i tym samym podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jako działalność gospodarcza.

Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.