Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko firmy Przedsiębiorstwo Handlowo-Produkcyjne W.W., przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2007 r. (data wpływu 25 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie procedury zawieszenia poboru akcyzy jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 25 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie procedury zawieszenia poboru akcyzy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Przedsiębiorstwo Handlowo-Produkcyjne W.W. produkuje w składzie podatkowym alkohol etylowy dla odbiorców na terytorium kraju i terytorium Wspólnoty Europejskiej. Zakupuje też alkohol od innych producentów z kraju i Wspólnoty Europejskiej do przetworzenia w swoim składzie podatkowym. Odbywa się to w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Firma zamierza w przyszłości dokonywać wysyłki wyprodukowanego alkoholu z wykorzystaniem dwóch środków transportu - drogowego i kolejowego w następujący sposób:

Alkohol etylowy załadowany będzie w składzie podatkowym w Niedźwiadach na cysterny samochodowe, nałożone zostanie zabezpieczenie akcyzowe, następnie alkohol przewieziony będzie na teren bocznicy kolejowej i przeładowany do cystern kolejowych, którymi zostanie dowieziony do składu podatkowego odbiorcy. Po załadowaniu cystern samochodowych wystawiony będzie dokument magazynowy MsW specjalnie oznaczony wysyłka koleją zarejestrowany w Urzędzie Celnym oraz opieczętowany pieczęcią Urzędu.

Zabezpieczenie akcyzowe złożone zostanie w pełnej wysokości. Po napełnieniu cystern kolejowych będzie sporządzony dokument WzS i ADT, złożone zostanie zabezpieczenie akcyzowe właściwe dla wysyłanego wyrobu. Nastąpi wówczas odsaldowanie zabezpieczenia złożonego na przewóz alkoholu ze składu podatkowego na bocznicę kolejową. Dokumenty magazynowe MsW zostaną dołączone do kopii WzS pozostawionych w podmiocie i przekazanych komórce stałego nadzoru podatkowego. W przypadku konieczności wysyłki alkoholu skażonego, czynność skażenia alkoholu odbędzie się na terenie składu podatkowego.

Analogicznie sytuacja będzie wyglądać w przypadku dokonywania przyjęcia alkoholu wysłanego ze składu podatkowego producenta z bocznicy kolejowej na teren składu podatkowego Wnioskodawcy. Alkohol po zważeniu cystern kolejowych będzie przeładowywany do autocystern. Na każdą z nich będzie wystawiony dokument MsP, specjalnie oznaczony przyjęcie koleją i zarejestrowany w urzędzie celnym. Również w tym przypadku na czas transportu z bocznicy na teren składu, na każdą partię alkoholu przewożoną autocysterną złożone zostanie zabezpieczenie akcyzowe w pełnej wysokości, które odsaldowane będzie po zlaniu spirytusu z autocysterny do zbiorników magazynowych na terenie składu podatkowego. Po rozładowaniu cystern kolejowych do końca zostaną wystawione dokumenty ADT i PzS. Dokumenty magazynowe MsP będą stanowiły komplet wraz z kopiami dokumentów PzS pozostawionymi w podmiocie i przekazanymi do komórki stałego nadzoru.

Wszystkie czynności w składzie podatkowym oraz na bocznicy kolejowej będą odbywały się pod nadzorem pracowników szczególnego nadzoru podatkowego. Autocysterny przewożące alkohol będą każdorazowo urzędowo zabezpieczone, nałożone zabezpieczenia będą odnotowywane w spisach zabezpieczeń poszczególnych autocystern.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy przemieszczanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych między składami podatkowymi na terenie kraju i Wspólnoty Europejskiej z wykorzystaniem dwóch środków transportu (przeładowanie z cystern samochodowych i odwrotnie) jest możliwe i prawnie dopuszczalne w procedurze zawieszenia poboru akcyzy. Zgodnie z art. 26 ustawy o podatku akcyzowym pobór akcyzy jest zawieszony jeżeli wyroby akcyzowe są przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium kraju lub Wspólnoty Europejskiej. Natomiast zgodnie z art. 27 ust. 4 ustawy jeżeli procedura zawieszenia poboru akcyzy jest związana z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, warunkiem zawieszenia poboru akcyzy jest łączne spełnienie następujących warunków:

1. dołączenie do przewożonych wyrobów akcyzowych ADT,
2. złożenie zabezpieczenia akcyzowego we właściwym urzędzie celnym.

Wnioskodawca spełnia te warunki. Spełnione będą również wymagania wynikające z przepisów dotyczących szczególnego nadzoru podatkowego.

Przepisy ustawy o podatku akcyzowym nie zabraniają przeładunku w trakcie przemieszczania wyrobów akcyzowych między składami podatkowymi ani nie określają, że przeładunek musi odbywać się w składzie podatkowym, aby zachowana była procedura zawieszenia poboru akcyzy. Zdaniem Wnioskodawcy taki przeładunek nie powoduje zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy pod warunkiem otrzymania przez podatnika dokumentu ADT z potwierdzeniem odbioru wyrobów akcyzowych zharmonizowanych przez nabywcę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

W ustawie w z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 29, poz. 257 ze zm.), w art. 26 wymienione są przypadki, w których pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest lub może być zawieszony. Na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy, pobór akcyzy od wyrobów akcyzowych zharmonizowanych jest zawieszony, jeżeli wyroby są przemieszczane między składami podatkowymi na terytorium kraju. Nadto zgodnie z art. 30 ust. 1 ustawy, m.in. przyjmowanie, magazynowanie i wysyłka wyrobów akcyzowych zharmonizowanych może odbywać się w składzie podatkowym.

Zgodnie z § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz. U. Nr 89, poz. 849 ze zm.), wyroby akcyzowe zharmonizowane przemieszczane na terytorium kraju pomiędzy składami podatkowymi, nie mogą być dostarczane do innego miejsca niż wskazane w dokumencie towarzyszącym, bez dokonania zmiany. Stosownie do § 7 ww. rozporządzenia zmianę miejsca przeznaczenia może wprowadzić w administracyjnym dokumencie towarzyszącym tylko prowadzący skład podatkowy, który dokument taki wystawił.

Z kolei na podstawie art. 28 ust. 1 pkt 5 zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy następuje w przypadku niedostarczenia wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego do miejsca przeznaczenia. Wówczas obowiązek podatkowy powstaje z dniem wyprowadzenia wyrobów ze składu podatkowego, a jeżeli dnia tego nie można określić - z dniem stwierdzenia przez uprawniony podmiot o ich niedostarczeniu.

Reasumując należy uznać, iż dostarczenie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych do miejsca, które nie jest składem podatkowym, a w którym dokonywany będzie ich przeładunek, stanowi naruszenie procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Ponadto zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 1a i ust. 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 1 marca 2004 r. w sprawie zezwoleń na prowadzenie składu podatkowego, działalności jako zarejestrowany handlowiec oraz niezarejestrowany handlowiec, a także wykonywanie czynności w charakterze przedstawiciela podatkowego (Dz. U. Nr 35, poz. 312 ze zm.), w przypadku przeładunku napojów alkoholowych, do podmiotu prowadzącego taką działalność minimalny okres magazynowania przez podmiot w danym magazynie wynosi 5 dni, licząc od daty przyjęcia wyrobów do składu a minimalna wysokość obrotu w roku poprzedzającym dany rok podatkowy dla napojów alkoholowych nie może być niższa niż 100 mln zł.

Jak wynika z powyższego, podmiot nie będący jednocześnie składem podatkowym, nie jest uprawniony w myśl przepisów o podatku akcyzowym do przyjmowania, magazynowania, przeładunku i wysyłania alkoholu etylowego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy.

Należy również zauważyć, iż zgodnie z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania, przemieszczanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, niezależnie od zastosowanych środków transportu, odbywa się na podstawie administracyjnego dokumentu towarzyszącego.

W dokumencie ADT wskazany jest skład podatkowy, do którego wyrób akcyzowy zharmonizowany jest przemieszczany. Jeżeli zachodzi konieczność jego przeładunku i wyrób ten nadawany jest w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, to w dokumencie ADT należy wskazać skład podatkowy magazynowy, gdzie nastąpi przeładunek cystern. Czynność przeładunku nierozłącznie związana jest z przyjmowaniem, magazynowaniem i wydawaniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, a takie czynności w odniesieniu do wyrobów korzystających z procedury zawieszenia poboru akcyzy mogą być podejmowane wyłącznie w składzie podatkowym. Dokonywanie zatem czynności innych niż wymienione w art. 26 ustawy o podatku akcyzowym, w odniesieniu do wyrobów akcyzowych objętych procedurą zawieszenia poboru akcyzy, skutkuje zakończeniem tej procedury, gdyż jej warunki narusza podmiot zobowiązany do niezwłocznego wprowadzenia wyrobu do składu podatkowego wskazanego w dokumencie ADT. Jeżeli koniecznym jest przeładunek wyrobu w dokumencie ADT należy wskazać jako odbiorcę skład podatkowy magazynowy, gdzie przeładunek winien się odbyć.

Obowiązek podatkowy zatem, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, nastąpi z dniem wyprowadzenia wyrobów ze składu podatkowego na podstawie cytowanego wyżej art. 28 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy o podatku akcyzowym.

Z uwagi na to, iż w przedstawionym zdarzeniu przyszłym sposób postępowania w procedurze zawieszenia poboru akcyzy jest nieprawidłowy, niniejsza interpretacja nie odnosi się do pozostałych elementów przedstawionych we wniosku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.