Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2007 r. (data wpływu 2 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie nabycia wewnątrzwspólnotowego gazu propan-butan w pojemnikach jednorazowych - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 sierpnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie nabycia wewnątrzwspólnotowego gazu propan-butan w butlach jednorazowych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza dokonywać zakupu gazu propan-butan w pojemnikach jednorazowego użytku (pojemność butli 150600 gram) o kodzie CN XXXXXXXX00, który nie będzie przeznaczony do napędu pojazdów samochodowych.

Zgodnie z wiedzą Wnioskodawcy wyroby będą nabywane ze składu podatkowego znajdującego się na terenie Wspólnoty Europejskiej, z zapłaconą akcyzą, a ich przemieszczanie nastąpi z zastosowaniem uproszczonego dokumentu towarzyszącego.

Zakupione wyroby akcyzowe Podatnik zamierza przepakowywać w różne zestawy w zależności od przeznaczenia takiego jak lutowanie, zgrzewanie, opalanie i dodawać odpowiednie akcesoria np. palniki. Tak przygotowany towar będzie sprzedawany w kraju, eksportowany lub wysyłany w ramach dostawy wewnątrzwspólnotowej.

Przewidywana ilość nabywanego wyrobu akcyzowego to około 16 000 kg brutto (ok. 12 000 kg netto) w skali jednego miesiąca.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Według jakiej stawki należy płacić podatek akcyzowy w Polsce?

Czy ww. towar jest w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym tzw. wyrobem akcyzowym zharmonizowanym i w związku z tym podlega szczególnemu nadzorowi podatkowemu?

Czy żeby ubiegać się o zwolnienie z podatku akcyzowego w Polsce należy prowadzić skład podatkowy i na jakich warunkach?

Zdaniem Wnioskodawcy nabywany towar jest wyrobem akcyzowym zharmonizowanym ale ze względu na jego przeznaczenie nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Zwolnienie z podatku akcyzowego nie jest uzależnione od prowadzenia składu podatkowego. Jednocześnie jednorazowa butla z gazem propan-butan może mieć zastosowanie tylko i wyłącznie do palników i takich procesów jak zgrzewanie, lutowanie, spawanie co jednoznacznie określa jego przeznaczenie i brak technicznej możliwości zastosowania go do takich celów jak napęd pojazdów. W związku z tym, jak stwierdza Podmiot, określony przez niego towar nie powinien podlegać szczególnemu nadzorowi podatkowemu ani obowiązkowi zapłaty podatku akcyzowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 54 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2004 r. Nr 29, poz. 257 ze zm.) dostawa lub nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, od których została zapłacona akcyza, są dokonywane na podstawie uproszczonego dokumentu towarzyszącego. Uproszczony dokument towarzyszący może być zastąpiony przez dokument handlowy w przypadku, gdy dokument ten zawiera takie same dane, jakie są wymagane dla uproszczonego dokumentu towarzyszącego.

W myśl art. 55 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy w przypadku gdy podatnik prowadzący działalność gospodarczą nabywa wyroby akcyzowe zharmonizowane z akcyzą zapłaconą na terytorium państwa członkowskiego na potrzeby wykonywanej działalności gospodarczej na terytorium kraju, jest obowiązany przed wprowadzeniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych na terytorium kraju dokonać zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym do właściwego naczelnika urzędu celnego (...).

Jak wynika z powyższego Wnioskodawca nabywając wyroby akcyzowe z zapłaconą akcyzą powinien dokonać zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym.

Równocześnie należy nadmienić, iż wraz z ww. zgłoszeniem o planowanym nabyciu zasadnym będzie, gdy w przypadku braku dokumentów potwierdzających przeznaczenie gazu (determinuje ono zastosowanie różnych stawek podatku akcyzowego) Wnioskodawca będzie składał oświadczenie wyjaśniające w jakim celu nabywany gaz ma być faktycznie wykorzystany.

Odnośnie zapłaty podatku akcyzowego w Polsce oraz stawki podatku akcyzowego na nabywany wyrób zgodnie z art. 65 ust. 1 ww. ustawy o podatku akcyzowym stawka akcyzy na paliwa silnikowe wynosi 2 000 zł od 1.000 litrów gotowego wyrobu, na oleje opałowe przeznaczone na cele opałowe 233 zł od 1.000 litrów gotowego wyrobu, na ciężkie oleje opałowe przeznaczone na cele opałowe 60 zł od 1.000 kilogramów gotowego wyrobu, a na gaz płynny i metan używany do napędu pojazdów samochodowych 700 zł od 1.000 kilogramów gotowego wyrobu. Wskazać przy tym należy, że w ww. ustawie zostały określone m.in. stawki akcyzy dla paliw silnikowych (w tym osobno dla gazu płynnego używanego do napędu pojazdów samochodowych) oraz dla olejów opałowych przeznaczonych na cele opałowe. W ustawie nie określono natomiast stawki akcyzy dla ww. gazu wykorzystywanego do innych celów niż napędowe lub opałowe.

We wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego Wnioskodawca stwierdza, iż: ... jednoznaczny charakter towaru - butla jednorazowa z gazem propan-butan mogąca mieć zastosowanie tylko i wyłącznie do palników i takich procesów jak zgrzewanie, lutowanie, spawanie jednoznacznie określa jego przeznaczenie i brak technicznej możliwości zastosowania go do takich celów jak napęd pojazdów.

W niniejszej sprawie podstawową zatem kwestią jest uznanie, czy przy wykonywaniu czynności polegających na lutowaniu, opalaniu i zgrzewaniu gaz propan-butan jest zużywany w celach opałowych. Ponieważ w przepisach akcyzowych pojęcie celu opałowego nie zostało zdefiniowane, należy w tym względzie posiłkować się potocznym rozumieniem tego określenia. Zgodnie np. ze Słownikiem Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.) pojęcie opał oznacza to czym się ogrzewa pomieszczenie, czym się pali w piecu, w kuchni itp.. Mały Słownik Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN) definiuje opał jako to czym się pali, materiał do opalania: drewno, węgiel, szczapy, natomiast opałowy oznacza nadający się na opał, służący do palenia.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż w przypadku lutowania, opalania (nie w piecu, ale np. elementu z powłoki lakierniczej) i zgrzewania, gaz propan-butan nie jest wykorzystywany w celach stricte opałowych.

W przypadku zatem gdy gaz propan-butan jest nabywany wewnątrzwspólnotowo w procedurze zapłaconej akcyzy i będzie przeznaczony do takich celów jak lutowanie, opalanie (nie w piecu, ale np. elementu z powłoki lakierniczej), zgrzewanie innych materiałów, nie podlega on opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

Odpowiadając na trzecie pytanie zastosowanie znajduje art. 2 pkt 2 ww. ustawy, który jako wyroby akcyzowe zharmonizowane traktuje paliwa silnikowe, oleje opałowe i gaz, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe określone w załączniku nr 2 do ustawy.

Produkty rafinacji ropy naftowej klasyfikowane do pozycji CN 2711 (z wyłączeniem XXXX XX 00 i XXXX XX 00) - gazy ziemne i inne węglowodory gazowe z wyłączeniem gazu ziemnego, zostały określone w poz. 4 załącznika nr 2 do ww. ustawy.

Wobec powyższego wyrób klasyfikowany przez Wnioskodawcę do kodu CN XXXXXXXX00, to wyrób akcyzowy zharmonizowany.

Z kolei odnośnie podlegania przedmiotowego gazu szczególnemu nadzorowi podatkowemu zgodnie z treścią art. 27 ust. 7 ww. ustawy podatnicy wykonujący czynności z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy są objęci przepisami o szczególnym nadzorze podatkowym.

Zgodnie natomiast z przepisem § 4 ust. 1 lit. k rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 7 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonywania szczególnego nadzoru podatkowego (Dz. U. z 2004 r. Nr 65 poz. 598 ze zm.) szczególnym nadzorem podatkowym są objęte następujące wyroby akcyzowe, które są objęte procedurą zawieszenia poboru podatku akcyzowego: propan i butan, skroplone, oznaczone symbolem PKWiU 23.20.21 oraz etylen, propylen, butylen, butadien i pozostałe gazy pochodzenia naftowego i węglowodory gazowe, poza gazem ziemnym, oznaczone symbolem PKWiU 23.20.22, objęte pozycją CN 2711, z wyjątkiem kodów CN XXXX XX 00, XXXX XX 00 oraz XXXX XX 00.

Wyrób akcyzowy będzie więc podlegał szczególnemu nadzorowi podatkowemu, gdy jego kod CN mieści się w jednej z ww. grup klasyfikacyjnych i jest równocześnie objęty procedurą zawieszenia poboru podatku akcyzowego.

Polskie przepisy nie zawierają legalnej definicji pojęcia procedury zawieszenia poboru akcyzy. Posiłkując się jednak definicją z art. 4 lit. c dyrektywy Rady UE 92/12 z dnia 25 lutego 1992 r. w sprawie ogólnych warunków dotyczących wyrobów objętych podatkiem akcyzowym, ich przechowywania, przepływu oraz kontrolowania (Dz. U. UE L 92 Nr 76.1) stwierdzić należy, iż zwrot ten oznacza system fiskalny stosowany odnośnie do produkcji, przetwarzania, przechowywania i przepływu wyrobów, przy zawieszonym podatku akcyzowym.

W związku z tym, iż Wnioskodawca zamierza nabywać gaz z zapłaconą akcyzą, procedura zawieszonego poboru akcyzy nie znajduje zastosowania a tym samym nabywany gaz nie będzie podlegał szczególnemu nadzorowi podatkowemu.

Odpowiadając na ostatnie pytanie dotyczące zwolnienia z podatku akcyzowego w Polsce i warunków prowadzenia składu podatkowego należy stwierdzić, iż gaz, który nie jest opodatkowany podatkiem akcyzowym, nie podlega zwolnieniu od tego podatku. Warunkiem zastosowania zwolnienia od akcyzy jest bowiem uprzednie powstanie obowiązku podatkowego. Skoro zatem przedmiotowy gaz nie podlegał opodatkowaniu to tym samym nie znajdują zastosowania przepisy odnośnie zwolnienia z podatku akcyzowego.

Ponadto zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 1 marca 2004 r. w sprawie zezwoleń na prowadzenie składu podatkowego, działalności jako zarejestrowany handlowiec oraz niezarejestrowany handlowiec, a także na wykonywanie czynności w charakterze przedstawiciela podatkowego (Dz. U. z 2004 r. Nr 35, poz. 312 ze zm.) w przypadku podmiotu prowadzącego działalność polegającą na magazynowaniu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, wyprodukowanych lub przetworzonych przez inny podmiot, dodatkowym warunkiem wydania zezwolenia jest dla gazu - pojemność magazynowa co najmniej na poziomie 500 m3.

Cytowany powyżej przepis ustanawia zatem jedynie dodatkowy warunek wydania zezwolenia na magazynowanie wyrobu akcyzowego zharmonizowanego dla gazu. Nie należy interpretować go w taki sposób, że jeśli ilość magazynowanego w procedurze zawieszonego poboru akcyzy gazu jest niższa niż wyżej wskazana to brak jest obowiązku prowadzenia składu podatkowego. Przepis ten stanowi bowiem, iż warunkiem koniecznym do uzyskania zezwolenia na magazynowanie gazu jest posiadanie przez podmiot prowadzący skład podatkowy magazynu o pojemności co najmniej na poziomie 500 m3 .

Stosownie do art. 3 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym do celów poboru akcyzy i obowiązku oznaczania wyrobów znakami akcyzy na terytorium kraju stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z kolei do celów poboru akcyzy i obowiązku oznaczania znakami akcyzy w imporcie oraz w dostawie i nabyciu wewnątrzwspólnotowym stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Scalonej Nomenklaturze (CN).

Zgodnie z komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania wyrobów akcyzowych.

Biorąc pod uwagę przytoczoną regulację, organ podatkowy jako niewłaściwy rzeczowo nie dokonywał klasyfikacji wyrobów, które mają być produkowane przez Wnioskodawcę, przyjmując klasyfikację podaną przez Podatnika.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.