Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 31 lipca 2007 r. (data wpływu 6 sierpnia 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie stawki podatku i obowiązków ciążących na Wnioskodawcy z tytułu nabywania parafiny płynnej - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 6 sierpnia 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie stawki podatku i obowiązków ciążących na Wnioskodawcy z tytułu nabywania parafiny płynnej o symbolu PKWiU 23.20.18-50 40 i kodzie CN 2710 19 85.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka nabywa w kraju i na terenie Wspólnoty Europejskiej parafinę płynną o symbolu PKWiU 23.20.18-50.40 i kodzie CN 2710 19 85, którą zużywa w całości w procesie produkcji kosmetyków.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Zdaniem Wnioskodawcy parafina płynna o symbolu PKWiU 23.20.18-50.40 i kodzie CN 2710 19 85 objęta jest 0% stawką podatku akcyzowego i w związku z powyższym Spółka nie będzie zobowiązana do dokonywania żadnych rozliczeń w zakresie podatku akcyzowego (tj. nie będzie powstawało dla Spółki zobowiązanie podatkowe na gruncie podatku akcyzowego w związku z tymi nabyciami, a tym samym Spółka nie będzie zobowiązana do składania deklaracji w zakresie akcyzy, oświadczeń o przeznaczeniu nabywanych wyrobów i składania zabezpieczenia akcyzowego itp.).

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdza się, co następuje.

W myśl przepisu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2004 r. Nr 29 poz. 257 ze zm.) do wyrobów akcyzowych zharmonizowanych zalicza się paliwa silnikowe, oleje opałowe i gaz, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe określone w załączniku nr 2. W pozycji 4 tego załącznika ujęto produkty rafinacji ropy naftowej klasyfikowane wg symbolu PKWiU 23.20 w tym między innymi oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty, gdzie indziej nie wymienione ani nie wyłączone zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe wg kodu CN 2710.

Parafina płynna o symbolu PKWiU 23.20.18-50.40 i kodzie CN 2710 19 85 znajduje się w wykazie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych i jest wyrobem akcyzowym zharmonizowanym.

Na podstawie delegacji ustawowej Minister Finansów rozporządzeniem z dnia 23 kwietnia 2004 r. w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania (Dz. U. z 2004 r. Nr 89 poz. 849 ze zm.) określił m.in. szczegółowy sposób stosowania i dokumentowania procedury zawieszenia poboru akcyzy oraz inne, niż określone w art. 28 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, przypadki w których następuje zakończenie procedury zawieszenia poboru akcyzy.

Zgodnie z § 2a tego rozporządzenia nie stosuje się procedury zawieszenia poboru akcyzy w odniesieniu do wyrobów akcyzowych zharmonizowanych określonych w załączniku do rozporządzenia, w przypadku gdy są one zużywane do innych celów niż napędowe, opałowe lub do produkcji paliw silnikowych lub olejów opałowych, z zastrzeżeniem ust. 2 i § 2b ust.1.

W załączniku do tego rozporządzenia podano wykaz wyrobów akcyzowych, do których nie stosuje się procedury zawieszenia poboru akcyzy. Pod poz. 4 tego załącznika wymieniono wyroby o symbolu PKWiU 23.20.18 (oleje smarowe otrzymywane z ropy naftowej produkty przerobu z ciężkich frakcji, gdzie indziej niesklasyfikowane, inne niż te z pozycji PKWiU 23.20.18-09.1) i kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła).

Ponadto zgodnie z § 2b ust. 1 ww. rozporządzenia w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, do których w państwie nabycia nie stosuje się procedury zawieszenia poboru akcyzy i do których stosuje się na terytorium kraju stawkę podatku akcyzowego inną niż stawka 0, ich przemieszczenie na terytorium kraju i wprowadzenie do składu podatkowego w procedurze zawieszenia poboru akcyzy odbywa się z zastosowaniem dokumentów handlowych.

Równocześnie w myśl § 3 ust. 4 cyt. wyżej rozporządzenia w przypadku przemieszczania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych, o których mowa w poz. 1-3, 12, 26 i 27 załącznika nr 2 do ustawy, zwolnionych od akcyzy lub objętych stawką zerową, nie stosuje się przepisów, o których mowa w ust. 1, tj. przepisów rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 kwietnia 2004 r. w sprawie dokumentacji związanej z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych (Dz. U. Nr 81, poz. 744 ze zm.).

W oparciu o rozporządzenie z dnia 22 kwietnia 2004 r. w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. z 2004 r. Nr 87, poz. 825 ze zm.) Minister Finansów obniżył stawkę akcyzy na przedmiotowy wyrób do zera.

W związku z tym, iż parafina ciekła będąca przedmiotem wniosku wymieniona została w poz. 4 załącznika nr 2 do cyt. wyżej ustawy oraz w załączniku do powyższego rozporządzenia to należy w oparciu o przytoczone przepisy uznać, iż w sytuacji gdy jest ona zużywana w całości w procesie produkcji kosmetyków nie stosuje się w stosunku do tego wyrobu procedury zawieszenia poboru akcyzy.

W przypadku zatem nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrób ten może zostać nabyty bez zastosowania tej procedury zarówno w trybie § 13 ust. 2d rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2006 r. Nr 72 poz. 500 ze zm.) jak też w trybie art. 55 cyt. wyżej ustawy.

W pierwszym przypadku zgodnie z § 13 ust. 2d pkt 1-4 rozporządzenia zwalnia się od akcyzy nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów oznaczonych kodem CN 2710 19 83 - 2710 19 93, dokonywane przez uprawnionego nabywcę, o którym mowa w ust. 2b, jeżeli:

1. uprawniony nabywca, o którym mowa w ust. 2b, dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego, złoży oświadczenie naczelnikowi urzędu celnego, że nabyte wyroby zostaną zużyte lub odsprzedane do celów, o których mowa w ust. 1 pkt 5;
2. uprawniony nabywca, o którym mowa w ust. 2b, prowadzi ewidencję pozwalającą na określenie ilości i sposobu przeznaczenia zwolnionych wyrobów;
3. uprawniony nabywca, o którym mowa w ust. 2b pkt 1, dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego, złoży zabezpieczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 ustawy;
4. uprawniony nabywca, o którym mowa w ust. 2b pkt 2, dokonujący nabycia wewnątrzwspólnotowego, złoży zabezpieczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 ustawy, które będzie zwolnione w momencie zużycia wyrobów przez uprawnionego nabywcę, o którym mowa w ust. 2b pkt 1, do celów, o których mowa w ust. 1 pkt 5.

Skoro zatem Wnioskodawca, który jest podmiotem wskazanym w § 13 ust. 2b pkt 1 rozporządzenia, zamierza skorzystać z instytucji zwolnienia musi wypełnić m.in. warunek wynikający z art. 13 ust. 2d pkt 1 rozporządzenia tj. złożyć ww. oświadczenie naczelnikowi urzędu celnego.

Natomiast w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów w trybie art. 55 ust. 1 pkt 1-4 ustawy, który może alternatywnie zastosować Podatnik, do podstawowych obowiązków nabywającego należy:

1. przed wprowadzeniem wyrobów akcyzowych zharmonizowanych na terytorium kraju dokonanie zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym do właściwego naczelnika urzędu celnego i złożenie zabezpieczenia akcyzowego;
2. potwierdzenie odbioru wyrobów akcyzowych zharmonizowanych na uproszczonym dokumencie towarzyszącym;
3. złożenie deklaracji uproszczonej i dokonanie zapłaty akcyzy na terytorium kraju w terminie 10 dni, licząc od dnia powstania obowiązku podatkowego;
4. prowadzenie ewidencji nabywanych wyrobów akcyzowych zharmonizowanych.

Również i w tym przypadku na Wnioskodawcy ciążą zwyczajowe obowiązki nakładane na podatników dokonujących obrotu wyrobami akcyzowymi zharmonizowanymi.

Z kolei w przypadku, gdy obrót parafiną dokonywany jest na terytorium kraju zastosowanie znajduje § 13 ust. 1 pkt 5 ww. rozporządzenia. Zgodnie z jego treścią zwalnia się od akcyzy sprzedaż olejów smarowych, oznaczonych symbolem PKWiU 23.20.18 i kodem CN 2710 19 71 - 2710 19 99, przeznaczonych do wykorzystania do celów innych niż napędowe lub opałowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych albo jako oleje smarowe do silników albo do produkcji paliw silnikowych, olejów opałowych, dodatków lub domieszek do paliw silnikowych lub olejów smarowych do silników.

Stosownie natomiast do § 13 ust. 2a rozporządzenia zwolnienia wyrobów, o których mowa w ust. 1 pkt 5 i 6, mają zastosowanie pod warunkiem sprzedaży tych wyrobów dokonywanej ze składu podatkowego na terytorium kraju uprawnionemu nabywcy lub dokonywanej przez podmiot, o którym mowa w ust. 2b pkt 2.

Uprawnionym nabywcą w myśl § 13 ust. 2b rozporządzenia, o którym mowa w ust. 2a, jest podmiot dokonujący zakupu wyrobów, który zużywa wyroby do celów, o których mowa w ust. 1 pkt 5 i 6, i złoży oświadczenie stwierdzające, że wyroby zostaną zużyte do celów objętych zwolnieniem.

Jak wynika z powyższego w przypadku nabywania w kraju wyrobu zwolnionego z podatku akcyzowego Wnioskodawca winien złożyć oświadczenie o treści zgodniej z § 13 ust. 2e rozporządzenia.

Z kolei w sytuacji nabycia w kraju wyrobu z uregulowanym podatkiem akcyzowym obrót dokonywany jest poza opisaną powyżej procedurą. W takim przypadku, przy założeniu że parafina zużywana jest w całości w procesie produkcji kosmetyków, przepisy o podatku akcyzowym nie nakładają na Wnioskodawcę dodatkowych obowiązków.

Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.