Temat interpretacji
Podatek akcyzowy w zakresie opodatkowania alkoholu etylowego.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów uwzględniając wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 20 października 2011 r., sygn. akt III SA/Po 642/11 stwierdza, że stanowisko Pana Wiesława Wawrzyniaka Przedsiębiorstwo Handlowo -Produkcyjne, przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2011 r. (data wpływu 14 lutego 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania alkoholu etylowego jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 14 lutego 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania alkoholu etylowego.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
W roku 2010 w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zakupił od likwidowanego A wyroby w postaci spirytusu rektyfikowanego, destylatu winnego i innych wyrobów alkoholowych w przeliczeniu na 100% alkohol etylowy. Wyroby te były przed ich nabyciem objęte decyzją Naczelnika Urzędu Celnego z dnia 7 maja 2008 r. skierowaną do A określającą zobowiązanie w podatku akcyzowym za miesiąc maj 2007 r. z tytułu posiadania przez podatnika wyrobów akcyzowych, od których nie została zapłacona akcyza, a procedura zawieszenia poboru akcyzy została zakończona w związku z zaprzestaniem wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Po zamknięciu składu podatkowego w A pozostał bowiem zapas wyrobów akcyzowych, od których określono ww. decyzją zobowiązanie podatkowe obciążające A, a zapas wyrobów akcyzowych sprzedany został w toku postępowania likwidacyjnego. A zwrócił się z zapytaniem ofertowym sprzedaży alkoholu do różnych przedsiębiorców, w tym do Zainteresowanego, i w związku z tym zakupił on alkohol do swojej firmy. Cena została zapłacona, a towar odebrany z byłego A. Zakupiony alkohol może zostać dalej sprzedany producentom wyrobów alkoholowych w takiej postaci w jakiej został zakupiony albo też może być zużyty przez Wnioskodawcę do produkcji wódek w jego rozlewni.
W momencie przeznaczenia wódek do sprzedaży jest od nich naliczany i odprowadzany podatek akcyzowy.
Od spirytusu zakupionego z A nie był naliczony podatek akcyzowy.
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Czy w momencie nabycia od A ciążył na Wnioskodawcy obowiązek zapłaty akcyzy skoro Naczelnik Urzędu Celnego naliczył podatek akcyzowy od wyrobów akcyzowych A w Sieradzu w związku z zamknięciem składu podatkowego...
Zdaniem Wnioskodawcy, podatek akcyzowy ma jednofazowy (jednokrotny) charakter co oznacza, że podatek jest pobierany na pierwszym szczeblu obrotu, a każda kolejna transakcja, której przedmiotem są już raz opodatkowane wyroby akcyzowe, nie powinna podlegać opodatkowaniu. Zarówno ustawa z roku 2004 jak i ustawa z roku 2008 o podatku akcyzowym stanowią, że przedmiotem opodatkowania akcyzą jest wyprowadzenie ze składu podatkowego wyrobów akcyzowych.
W opisanej sytuacji nastąpiło to w momencie zamknięcia składu podatkowego A , co potwierdza decyzja określająca zobowiązanie podatkowe.
Wobec tego w stosunku do tych samych wyrobów nie może powstać ponownie obowiązek podatkowy. Dotyczy to zarówno nabycia przez Zainteresowanego w roku 2010 wyrobów akcyzowych od A, jak i dalszej sprzedaży tych wyrobów w stanie nieprzetworzonym innym podmiotom, a także wyrobów akcyzowych (wódek) powstałych później z użyciem wyrobów już opodatkowanych w części, w jakiej zawarty jest w nich wyrób akcyzowy (spirytus) wcześniej opodatkowany akcyzą.
Stanowisko to znajduje potwierdzenie w orzecznictwie sądów administracyjnych oraz interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, m.in. w sprawie B .
W dniu 13 maja 2011 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu wydał interpretację indywidualną nr ILPP3/443-12/11-2/TK, w której stwierdził, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2011 r. (data wpływu 14 lutego 2011 r.) jest nieprawidłowe.
Wezwanie do usunięcia naruszenia prawa wniesiono w dniu 31 maja 2011 r. zaś odpowiedzi na ww. wezwanie udzielono pismem z dnia 17 czerwca 2011 r., nr ILPP3/443/W-15/11-2/TW (skutecznie doręczonym w dniu 21 czerwca 2011 r.).
W dniu 15 lipca 2012 r. wpłynęła do tut. Organu skarga na ww. interpretację, w której wniesiono o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej z dnia 13 maja 2011 r.
Wyrokiem z dnia 20 października 2011 r., sygn. akt III SA/Po 642/11 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił zaskarżoną interpretację.
W świetle obowiązującego stanu prawnego biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 20 października 2011 r., sygn. akt III SA/Po 642/11 stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zasady opodatkowania wyrobów akcyzowych podatkiem akcyzowym, tj. zasady i tryb wprowadzania do obrotu wyrobów objętych akcyzą oraz zwolnienia od akcyzy określa ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11 ze zm.), zwana dalej ustawą.
Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest produkcja wyrobów akcyzowych, wprowadzenie wyrobów akcyzowych do składu podatkowego, import wyrobów akcyzowych, nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem nabycia wewnątrzwspólnotowego dokonywanego do składu podatkowego, wyprowadzenie ze składu podatkowego, poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, wyrobów akcyzowych niebędących własnością podmiotu prowadzącego ten skład podatkowy, z wyłączeniem wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, przez podmiot, o którym mowa w art. 13 ust. 3 ustawy.
Zgodnie z opisem przedstawionym we wniosku, Wnioskodawca zakupił w roku 2010 w ramach prowadzonej działalności gospodarczej od A wyrób w postaci spirytusu rektyfikowanego, destylatu winnego i innych wyrobów alkoholowych w przeliczeniu na 100% alkohol etylowy. Wyroby te były przed ich nabyciem objęte decyzją Naczelnika Urzędu Celnego z dnia 7 maja 2008 r. skierowaną do A określiła ona zobowiązanie w podatku akcyzowym za miesiąc maj 2007 r. z tytułu posiadania przez podatnika wyrobów akcyzowych, od których nie została zapłacona akcyza, a procedura zawieszenia poboru akcyzy została zakończona w związku z zaprzestaniem wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu. Po zamknięciu składu podatkowego w A pozostał zapas wyrobów akcyzowych, od których określono ww. decyzją zobowiązanie podatkowe obciążające A, a zapas wyrobów akcyzowych sprzedany został w toku postępowania likwidacyjnego.
Stosownie do art. 8 ust. 6 ustawy, jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.
Powyższy przepis wprowadza na grunt podatku akcyzowego zasadę jednokrotności zapłaty akcyzy co oznacza, że obrót wyrobami akcyzowymi jest wolny, gdy ziszczą się przesłanki wskazane w cyt. przepisie art. 8 ust. 6 ustawy.
Zainteresowany jednoznacznie wskazał, że w stosunku do nabytych od A powstał już obowiązek podatkowy i określono, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, podatek w należnej wysokości.
Z wniosku wynika bowiem, że przedmiotowe wyroby były przed ich nabyciem przez Wnioskodawcę objęte decyzją Naczelnika Urzędu Celnego określającą zobowiązanie w podatku akcyzowym z tytułu posiadania przez podatnika wyrobów akcyzowych, od których nie została zapłacona akcyza, a procedura zawieszenia poboru akcyzy została zakończona w związku z zaprzestaniem wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
Zainteresowany nie będzie więc podatnikiem podatku akcyzowego ani z tytułu nabycia opisanych wyrobów ani z tytułu ich sprzedaży, gdyż wyroby te były przed ich nabyciem objęte decyzją Naczelnika Urzędu Celnego skierowaną do A określającą zobowiązanie w podatku akcyzowym za miesiąc maj 2007 r. z tytułu posiadania przez podatnika wyrobów akcyzowych, od których nie została zapłacona akcyza.
Należy przy tym zaznaczyć, iż pojęcie zwolnienia użyte w pytaniu 2 i 3 odnosi się do innych przypadków niż opisane przez Wnioskodawcę - uregulowane zostały m.in. w art. 30 i następne ustawy.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania pierwszej interpretacji, tj. w dniu 13 maja 2011 r.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu