Jak stanowi art. 114 ustawy:

Zgodnie z art. 116 ust. 1, 3 i 5 ustawy:

W myśl art. 118 ust. 1 i 2 ustawy:

Zgodnie z art. 120 ust. 1, 2 i 4 ustawy:

Jak stanowi art. 138m ust. 1-3 i 6 ustawy:

W myśl art. 138n ustawy:

W przedmiotowej sprawie, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego posiadają Państwo zgromadzone do 30 czerwca 2020 r. zapasy półproduktów i surowców w postaci glikolu, gliceryny i aromatów (esencji), przeznaczonych do produkcji płynu do e-papierosów. Obowiązek podatkowy względem tych wyrobów akcyzowych, zgodnie z treścią wniosku, powstał przed 1 lipca 2020 r., tj. w trakcie obowiązywania stawki zerowej akcyzy na płyn do papierosów elektronicznych. Wyroby te są magazynowane są przez Spółkę w prowadzonym przez nią składzie podatkowym jako wyroby z zapłaconą akcyzą.

Ze względu na datę przydatności oraz konieczność zachowania standardów jakościowych, zamierzają Państwo zniszczyć część ww. zapasów, ujętych w ewidencji składu podatkowego jako wyroby z zapłaconą akcyzą. Państwa wątpliwości dotyczą w pierwszej kolejności kwestii, czy surowce te powinny być przemieszczane do zarejestrowanego w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych podmiotu prowadzącego miejsce niszczenia wyrobów akcyzowych na podstawie elektronicznego dokumentu dostawy (e-DD) przy wykorzystaniu systemu EMCS PL2, a także czy muszą Państwo złożyć do właściwego naczelnika urzędu skarbowego zawiadomienie o zamiarze zniszczenia tych wyrobów akcyzowych i uzyskać jego zgodę, stosownie do art. 32 ust. 4 pkt 1a ustawy.

W odniesieniu do powyższych wątpliwości, należy wskazać, że powołany przez Wnioskodawcę przepis art. 32 ust. 4 pkt 1a ustawy dotyczy zwolnienia od akcyzy wyrobów akcyzowych znajdujących się w procedurze zawieszenia poboru akcyzy, które stały się nieprzydatne do spożycia, dalszego przerobu lub zużycia, i po przemieszczeniu ze składu podatkowego do miejsca niszczenia spełniającego warunki niszczenia wyrobów na podstawie przepisów odrębnych zostały tam zniszczone.

Natomiast elektroniczny dokument dostawy (e-DD), zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 18b ustawy, stosuje się m.in. do przemieszczeń na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem ze względu na ich przeznaczenie lub wyrobów akcyzowych wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

Jednocześnie, wskazać należy, że przepisy regulujące kontrolę celno-skarbową zawarte zostały w ustawie z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2022 r., poz. 813 ze zm.) oraz w przepisach wykonawczych do tej ustawy, w szczególności w rozporządzeniu Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 12 sierpnia 2021 r. w sprawie kontroli celno-skarbowej niektórych wyrobów akcyzowych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1636). Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia:

Zatem powyższe rozporządzenie w sprawie kontroli celno-skarbowej niektórych wyrobów akcyzowych, nie ma zastosowania do płynu do papierosów elektronicznych z zapłaconą akcyzą.

Z kolei powołany przez Spółkę przepis art. 138m ustawy o podatku akcyzowym stanowi, że podatnik w określonych przypadkach sporządza protokoły, które jest obowiązany przesłać do właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Obowiązek sporządzenia protokołu występuje m.in. w sytuacji zniszczenia nieprzydatnych do spożycia, dalszego przerobu lub zużycia wyrobów akcyzowych podlegających kontroli (suszu tytoniowego bądź innych niż susz tytoniowy wyrobów akcyzowych), jak również w przypadku utraty, zniszczenia, uszkodzenia, zdjęcia, zniszczenia uszkodzonych lub zniszczonych znaków akcyzy oraz wydania lub zwrotu znaków akcyzy, a także w przypadku ustalenia ilości alkoholu etylowego podczas jego wydania z gorzelni oraz skażenia alkoholu etylowego.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wyroby akcyzowe (płyn do papierosów elektronicznych) magazynowane w składzie podatkowym Spółki mają status wyrobów z zapłaconą akcyzą. Nie są to zatem wyroby zwolnione od akcyzy ze względu na przeznaczenie. Tym samym, przepis art. 32 ust. 4 pkt 1a ustawy nie znajdzie wobec nich zastosowania. Wyroby te magazynowane są poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy. Jednocześnie, opisane surowce nie są wyrobami opodatkowanymi zerową stawką ze względu na ich przeznaczenie, a obowiązek podatkowy i zobowiązanie podatkowe w wysokości 0 zł w stosunku do tych wyrobów powstało w okresie stosowania stawki zerowej akcyzy na płyny do papierosów elektronicznych – w konsekwencji czego wykazane są w ewidencji składu podatkowego jako wyroby z zapłaconym podatkiem akcyzowym.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że przemieszczenie płynu do papierosów elektronicznych z zapłaconą akcyzą, magazynowanego w składzie podatkowym Spółki poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, do podmiotu prowadzącego miejsce niszczenia wyrobów akcyzowych – nie musi odbywać się na podstawie e-DD, przy wykorzystaniu systemu EMCS PL2. W szczególności, Spółka w związku z tym przemieszczeniem nie ma obowiązku wystawienia elektronicznego dokumentu dostawy (e-DD).

Z przepisów nie wynika również, by takie przemieszczenie wymagało złożenia zawiadomienia o zamiarze zniszczenia wyrobów akcyzowych oraz uzyskania stosownej zgody właściwego naczelnika urzędu skarbowego. Zatem Wnioskodawca w świetle ustawy nie musi zawiadamiać naczelnika urzędu skarbowego, ani uzyskać jego zgody na planowane zniszczenie płynu do papierosów elektronicznych z zapłaconą akcyzą, magazynowanego poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy.

Jednocześnie, z uwagi na fakt, że wskazany w opisie płyn do papierosów elektronicznych znajduje się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jako wyrób z zapłacona akcyzą – nie podlega kontroli, o której mowa w art. 138m ustawy o podatku akcyzowym. Spółka nie będzie więc miała obowiązku sporządzenia protokołu ze zniszczenia wyrobów akcyzowych na podstawie art. 138m ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania nr 1 – należało uznać za prawidłowe.

Niemniej jednak należy zauważyć, że opisane we wniosku przekazanie płynu do papierosów elektronicznych znajdującego się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, do innego podmiotu prowadzącego miejsce niszczenia wyrobów akcyzowych, w celu ich zniszczenia, w ocenie Organu winno być traktowane jako sprzedaż płynu do papierosów elektronicznych w myśl jej definicji na gruncie podatku akcyzowego. Oznacza to, że w przypadku płynu do papierosów elektronicznych znajdującego się w opakowaniach jednostkowych, ich przekazanie do innego podmiotu, do którego zostaną przemieszczone w celu zniszczenia, wymagać będzie oznaczenia opakowań jednostkowych tego płynu legalizacyjnymi znakami akcyzy.

Należy zwrócić uwagę, że na gruncie podatku akcyzowego (zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 21) sprzedaż w rozumieniu ustawy oznacza czynność faktyczną lub prawną, w której wyniku dochodzi do przeniesienia posiadania lub własności przedmiotu sprzedaży na inny podmiot.

Definicja ta ujmuje zatem sprzedaż w sposób szeroki, nie ograniczając jej wyłącznie do czynności prawnej – ale do każdej czynności faktycznej, która powoduje, że wyrób znajdzie się w posiadaniu innego podmiotu. W konsekwencji, opisana we wniosku czynność przekazania przez Spółkę płynu do papierosów elektronicznych innemu podmiotowi w celu utylizacji – wypełnia definicję sprzedaży wyrobów akcyzowych, w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku akcyzowym.

Stosownie do art. 114 ustawy, w zw. z poz. 12 załącznika nr 3 do ustawy, należy wskazać, że – co do zasady – opakowania jednostkowe płynu do papierosów elektronicznych podlegają obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy na terytorium kraju.

Zgodnie natomiast z art. 116 ust. 3 ustawy, obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych legalizacyjnymi znakami akcyzy powstaje w przypadku wystąpienia poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych nieoznaczonych, oznaczonych nieprawidłowo lub nieodpowiednimi znakami akcyzy, w szczególności znakami uszkodzonymi – w przypadku gdy wyroby te przeznaczone są do dalszej sprzedaży. Ponadto, jak stanowi art. 116 ust. 5 ustawy, posiadacz wyrobów, o których mowa w ust. 3, przeznaczonych do dalszej sprzedaży jest obowiązany sporządzić ich spis i przedstawić go w celu potwierdzenia zgodności ze stanem faktycznym naczelnikowi urzędu celno-skarbowego.

Tym samym, na mocy art. 116 ust. 3 w zw. z art. 117 ust. 1 i 3 ustawy, Wnioskodawca będzie mieć obowiązek oznaczenia legalizacyjnymi znakami akcyzy płynu do papierosów elektronicznych znajdującego się w opakowaniach jednostkowych, przekazywanego innemu podmiotowi, przed dokonaniem tej czynności (będącej sprzedażą w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku akcyzowym). Nie ma przy tym znaczenia, że Spółka w związku z przekazaniem i przemieszczeniem wyrobów akcyzowych do podmiotu prowadzącego miejsce niszczenia wyrobów akcyzowych nie wystawia faktury sprzedaży – jak bowiem wskazano, za sprzedaż na gruncie podatku akcyzowego uznaje się każdą czynność, w wyniku której dochodzi do przeniesienia posiadania lub własności na inny podmiot, bez względu na to, czy czynność ta ma charakter odpłatny, czy nieodpłatny oraz czy będzie dokumentowana fakturą.

Nadmienić również należy, że na mocy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 sierpnia 2010 r. w sprawie zwolnień wyrobów akcyzowych z obowiązku oznaczania znakami akcyzy (Dz. U. z 2021 r., poz. 1631), do dnia 30 kwietnia 2021 r. obowiązywało czasowe zwolnienie z obowiązku oznaczania legalizacyjnymi znakami akcyzy płynu do papierosów i wyrobów nowatorskich, w stosunku do których obowiązek podatkowy powstał do dnia 31 grudnia 2020 r. (§ 3b tego rozporządzenia). Powyższe miało na celu umożliwienie sukcesywnej wyprzedaży tych wyrobów i zapewnienie ciągłości ich sprzedaży. Czasowe zwolnienie z obowiązku oznaczania banderolami legalizacyjnymi opakowań jednostkowych płynów do papierosów elektronicznych, przeznaczonych do dalszej sprzedaży, przestało jednak obowiązywać z dniem 1 maja 2021 r.

Jednocześnie, w sprawie nie znajdzie zastosowania żadne ze zwolnień z obowiązku oznaczania znakami akcyzy wyrobów akcyzowych wynikających z przepisów ustawy oraz rozporządzenia w sprawie zwolnień wyrobów akcyzowych z obowiązku oznaczania znakami akcyzy.

Tym samym, stanowisko Spółki, zgodnie z którym nie ma obowiązku oznaczania legalizacyjnymi znakami akcyzy płynu do papierosów elektronicznych przekazywanego innemu podmiotowi, który będzie dokonywał ich niszczenia, gdyż – zdaniem Spółki – nie dochodzi do sprzedaży tych wyrobów, należało uznać za nieprawidłowe. W momencie bowiem, gdy przedmiotowy płyn do papierosów elektronicznych nie będzie wykorzystywany przez Spółkę jako surowiec do dalszej produkcji wyrobów akcyzowych w składzie podatkowym, ale zostanie przekazany innemu podmiotowi i będzie przemieszczany do miejsca, w którym niszczone będą wyroby akcyzowy – to wówczas na Spółce jako posiadaczu wyrobów akcyzowych nieoznaczonych znakami akcyzy, występujących poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, przeznaczonych do sprzedaży, ciążyć będzie obowiązek oznaczenia opakowań jednostkowych tego płynu do papierosów elektronicznych legalizacyjnymi znakami akcyzy.

Oceniając Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2, należało zatem uznać je za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Organ zastrzega, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytań zadanych przez Państwa we wniosku. Inne kwestie, nieobjęte pytaniami, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone. W szczególności, nie były przedmiotem analizy obowiązki spoczywające na podmiocie prowadzącym miejsce niszczenia wyrobów akcyzowych, np. w zakresie jego rejestracji w CRPA oraz dokumentowania i protokołowania utylizacji wyrobów akcyzowych. Kwestia ta nie dotyczy bowiem sfery opodatkowania Wnioskodawcy, lecz innego podmiotu (niebędącego zainteresowanym w sprawie).

Ponadto, zaznaczyć należy, że przedmiotem oceny nie były przepisy niepodatkowe dotyczące niszczenia wyrobów (płynu do papierosów elektronicznych), niewynikające z przepisów ustawy o podatku akcyzowym i aktów wykonawczych do ustawy, w szczególności związanych z ochroną środowiska. Analiza tych zagadnień nie leży bowiem w kompetencji tut. Organu.

Zaznaczenia również wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).