obliczanie limitu sprzedaży do 30 mln kg wyrobów węglowych w poprzednim roku kalendarzowym oraz obowiązki związane z monitorowaniem i dokumentowaniem sprzedaży na rzecz finalnych nabywców węglowych

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny prawnej skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku akcyzowym, dotyczącego obliczania limitu sprzedaży do 30 mln kg wyrobów węglowych w poprzednim roku kalendarzowym oraz obowiązków związanych z monitorowaniem i dokumentowaniem sprzedaży na rzecz finalnych nabywców węglowych – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 grudnia 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący obliczania limitu sprzedaży do 30 mln kg wyrobów węglowych w poprzednim roku kalendarzowym oraz obowiązków związanych z monitorowaniem i dokumentowaniem sprzedaży na rzecz finalnych nabywców węglowych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. z siedzibą w B. [dalej: Wnioskodawca, Spółka] jest polską spółką (…).

Głównym przedmiotem działalności Spółki jest zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności 46.71.Z – Sprzedaż hurtowa paliw i produktów pochodnych. Spółka jest zarejestrowana jako pośredniczący podmiot węglowy i jest zarejestrowana w Centralnym Rejestrze Podmiotów Akcyzowych (…).

Spółka w ramach swojej działalności dokonuje sprzedaży hurtowej oraz detalicznej wyrobów węglowych w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym. Sprzedaż hurtowa organizowana jest z siedziby Spółki w miejscowości B. Spółka posiada również dwa składy węgla, gdzie prowadzona jest sprzedaż detaliczna, w miejscowościach C. oraz D.

W 2021 roku sprzedaż wyrobów węglowych przez Spółkę kształtuje się w następujący sposób:

W okresie do 30 listopada 2021 r. Spółka dokonała sprzedaży łącznie (…) mln kg wyrobów węglowych, z czego:

- (…) mln kg wyrobów węglowych stanowiła sprzedaż krajowa na rzecz innych pośredniczących podmiotów węglowych,

- (…) mln kg wyrobów węglowych stanowiła sprzedaż w ramach wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,

- (…) mln kg wyrobów węglowych stanowiła sprzedaż krajowa opodatkowana akcyzą,

- (…) mln kg wyrobów węglowych stanowiła sprzedaż krajowa zwolniona z akcyzy ze względu na przeznaczenie do celów opałowych, dla których nie muszą być spełnione warunki, o których mowa w art. 31a ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym ze względu na jednorazową ilość sprzedanych wyrobów węglowych nieprzekraczającą 200 kg, zgodnie z § 3 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 26 stycznia 2021 r. w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2021 r., poz. 205),

- (…) mln kg wyrobów węglowych stanowiła sprzedaż zwolniona z akcyzy na rzecz finalnych nabywców węglowych ze względu na przeznaczenie do celów opałowych zgodnie z art. 31a ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

W okresie do 31 grudnia 2021 r. Spółka planuje dokonać sprzedaży łącznie (…) mln kg wyrobów węglowych, z czego:

- (…) mln kg wyrobów węglowych będzie stanowiła sprzedaż krajowa na rzecz innych pośredniczących podmiotów węglowych,

- (…) mln kg wyrobów węglowych będzie stanowiła sprzedaż w ramach wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług,

- (…) mln kg wyrobów węglowych będzie stanowiła sprzedaż krajowa opodatkowana akcyzą,

- (…) mln kg wyrobów węglowych będzie stanowiła sprzedaż krajowa zwolniona z akcyzy ze względu na przeznaczenie do celów opałowych, dla których nie muszą być spełnione warunki, o których mowa w art. 31a ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym ze względu na jednorazową ilość sprzedanych wyrobów węglowych nieprzekraczającą 200 kg, zgodnie z § 3 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 26 stycznia 2021 r. w sprawie warunków stosowania niektórych zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. z 2021 r., poz. 205),

- (…) mln kg wyrobów węglowych będzie stanowiła sprzedaż zwolniona z akcyzy na rzecz finalnych nabywców węglowych ze względu na przeznaczenie do celów opałowych zgodnie z art. 31a ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym.

Mając na uwadze przedstawione powyżej wielkości dokonanej oraz planowanej przez Spółkę sprzedaży wyrobów węglowych w roku 2021, powzięła ona wątpliwość co do tego, czy powinna być traktowana jako tzw. „duży pośredniczący podmiot węglowy”, na którego od 1 lutego 2022 roku przepisy ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 722 ze zm.; dalej: ustawa o podatku akcyzowym; akcyza) nakładają obowiązki związane z koniecznością rejestrowania dostaw w systemie monitorowania obrotu wyrobów węglowych (EMCS PL2), przy użyciu elektronicznych dokumentów dostawy, tj. e-DD.

Uzasadnione wątpliwości są wynikiem braku szczegółowego wskazania w przepisach ustawy o podatku akcyzowym sposobu obliczania limitu sprzedaży 30 mln kg wyrobów węglowych w poprzednim roku kalendarzowym. Przekroczenie zaś wskazanego limitu warunkuje sposób stosowania i dokumentowania zwolnienia z akcyzy dla wyrobów węglowych przeznaczonych do celów opałowych, o czym mowa w art. 31a ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym.

Pytania

1. Czy limit sprzedaży do 30 mln kg wyrobów węglowych w poprzednim roku kalendarzowym zastrzeżony w przepisach ustawy o podatku akcyzowym dotyczących

    monitorowania oraz dokumentowania dostaw wyrobów węglowych należy obliczać w ten sposób, że w ramach sprzedaży w poprzednim roku kalendarzowym, uwzględniana

    jest dokonana przez pośredniczący podmiot węglowy sprzedaż na rzecz finalnych nabywców węglowych zwolniona z akcyzy ze względu na przeznaczenie wyrobów

    węglowych do celów opałowych z pominięciem innych rodzajów sprzedaży, w tym na rzecz innych pośredniczących podmiotów węglowych?

2. Czy od 1 lutego 2022 roku Spółka będzie zobowiązana do monitorowania i dokumentowania sprzedaży wyrobów węglowych na rzecz finalnych nabywców węglowych

    zwolnionych z akcyzy ze względu na przeznaczenie do celów opałowych, przy wykorzystaniu Systemu (EMSC2 PL) oraz elektronicznego dokumentu e-DD, zgodnie z art. 31a

    ust. 3 pkt 1 lit. b ustawy o podatku akcyzowym?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad.1. Zdaniem Wnioskodawcy, limit sprzedaży do 30 mln kg wyrobów węglowych w poprzednim roku kalendarzowym zastrzeżony w przepisach ustawy o podatku akcyzowym należy obliczać w ten sposób, że uwzględniania jest przez podatnika dokonana sprzedaż na rzecz finalnych nabywców węglowych opodatkowana oraz zwolniona z akcyzy ze względu na przeznaczenie wyrobów węglowych do celów opałowych z pominięciem innych rodzajów sprzedaży, w szczególności na rzecz innych pośredniczących podmiotów węglowych. Sprzedaż na rzecz innych pośredniczących podmiotów węglowych pozostaje bowiem poza zakresem opodatkowania akcyzą, a tym samym poza koniecznością monitorowania obrotu przy użyciu Systemu i e-DD.

Ad.2. Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on zobowiązany od 1 lutego 2022 roku do monitorowania i dokumentowania sprzedaży na rzecz finalnych nabywców węglowych wyrobów węglowych, zwolnionych z akcyzy ze względu na przeznaczenie do celów opałowych, przy wykorzystaniu Systemu (EMSC2 PL) oraz elektronicznego dokumentu e-DD, zgodnie z art. 31a ust. 3 pkt 1 lit. b ustawy o podatku akcyzowym.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Ustawą z dnia 20 lipca 2018 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy – Prawo celne (Dz. U. z 2018 r., poz. 1697, ze zm.) wprowadzono do ustawy o podatku akcyzowym regulacje dotyczące stosowania Systemu i elektronicznego dokumentu dostawy (e-DD) do przemieszczeń na terytorium kraju poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

Systemem, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 26 lit. c ustawy o podatku akcyzowym, jest krajowy system teleinformatyczny służący do obsługi monitorowania sprzedaży wyrobów węglowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, w szczególności do przesyłania e-DD. W praktyce System, tj. EMCS PL2 funkcjonuje w ramach platformy usług elektronicznych skarbowo- celnych [PUESC], gdzie możliwe jest przygotowywanie i przesłanie elektronicznych dokumentów, w tym e-DD.

Jak wynika z uzasadnienia do kolejnej nowelizacji z 2020 roku, tj. ustawy z dnia 10 grudnia 2020 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz. 72), w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. nie przewidziano okresu przejściowego umożliwiającego po dniu 1 stycznia 2019 r. stosowanie papierowego dokumentu dostawy dokumentującego wskazane przemieszczenia. Z uwagi na niedostosowanie się przez podmioty zobowiązane do obsługi przemieszczeń w Systemie EMCS PL2 podjęto prace nad wprowadzeniem okresu przejściowego umożliwiającego przedłużenie stosowania papierowego dokumentu dostawy. Ustawą z dnia 14 grudnia 2018 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy – Prawo celne (Dz. U. z 2018 r., poz. 2511) wprowadzono regulację przejściową umożliwiającą do dnia 31 grudnia 2019 r. stosowanie papierowego dokumentu dostawy. Termin ten po raz kolejny przedłużono na mocy ustawy z dnia 12 grudnia 2019 r. zmieniającej ustawę o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz ustawy – Prawo celne (Dz. U. z 2019 r. poz. 2496) do dnia 31 stycznia 2021 r.

Ponadto, w ramach prac nad nowelizacją z 2020 roku (Dz. U. z 2021 r., poz. 72) uznano, iż doregulowania wymaga kwestia monitorowania z użyciem Systemu EMCS PL2 i dokumentu e-DD niektórych dostaw zwolnionych od akcyzy wyrobów węglowych oraz przemieszczeń importowanych i eksportowanych wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie oraz wyrobów akcyzowych opodatkowanych zerową stawką akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.

Założenia nowelizacji przewidywały wprowadzenie między innymi zmian związanych z objęciem monitorowaniem w Systemie EMCS PL2 sprzedaży zwolnionych od akcyzy wyrobów węglowych realizowanej przez pośredniczący podmiot węglowy, który w poprzednim roku kalendarzowym sprzedał powyżej 30 mln kg wyrobów węglowych.

Powyższa nowelizacja dotyczyła między innymi następujących przepisów ustawy o podatku akcyzowym: art. 2 ust. 1 pkt 18b lit. b, art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. d, art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. c oraz art. 31a ust. 3 i art. 46aa, art. 46ba, art. 46q ust. 2 pkt 6a. Przepisy te dotyczą monitorowania przemieszczeń wyrobów węglowych przy użyciu Systemu EMCS PL2 i dokumentu e-DD przez pośredniczące podmioty węglowe. Przepisy po nowelizacji warunkują kwestie monitorowania obrotu wyrobami węglowymi oraz dokumentowania zwolnienia z akcyzy od kwestii przekroczenia przez pośredniczący podmiot węglowy limitu sprzedaży 30 mln kg wyrobów węglowych w poprzednim roku kalendarzowym.

W dalszej części należy zatem odnieść się do treści poszczególnych przepisów ustawy o podatku akcyzowym związanych z obrotem wyrobami węglowymi.

W pierwszej kolejności, podkreślenia wymaga, że przedmiotem opodatkowania akcyzą, stosownie do art. 9a ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku wyrobów węglowych jest:

1) sprzedaż wyrobów węglowych na terytorium kraju finalnemu nabywcy węglowemu;

2) nabycie wewnątrzwspólnotowe wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego;

3) import wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego;

4) użycie wyrobów węglowych przez pośredniczący podmiot węglowy;

5) użycie wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę węglowego:

       a) nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31a ust. 1, do celów innych niż zwolnione na podstawie tego przepisu, przy czym za takie użycie uznaje się również

           naruszenie warunków, o których mowa w art. 31a ust. 3, a także sprzedaż, eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową wyrobów węglowych przez finalnego nabywcę

           węglowego zamiast użycia ich do celów, o których mowa w art. 31a ust. 1,

      b) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia,

      c) jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży wyrobów węglowych finalnemu nabywcy węglowemu, a w wyniku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej

          albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony w należnej wysokości;

6) użycie lub sprzedaż wyrobów węglowych uzyskanych w drodze czynu zabronionego pod groźbą kary;

7) powstanie ubytków wyrobów węglowych.

Sprzedaż wyrobów węglowych przez pośredniczący podmiot węglowy na rzecz innego pośredniczącego podmiotu węglowego nie została wymieniona w enumeratywnym katalogu i jest czynnością pozostającą poza zakresem opodatkowaniem akcyzą. Jest to okoliczność, która powinna być brana pod uwagę przy analizie pozostałych przepisów ustawy o podatku akcyzowym w kontekście omawianego limitu sprzedaży.

W dalszej kolejności należy przywołać przepisy, w których ustawodawca odnosi się do limitu sprzedaży 30 mln kg wyrobów węglowych w poprzednim roku kalendarzowym oraz powiązanych z nimi kategorii sprzedaży w ramach obrotu wyrobami węglowymi.

Zasadniczy element Systemu, czyli elektroniczny dokument e-DD, został zdefiniowany w art. 2 ust. 1 pkt 18b ustawy o podatku akcyzowym. W lit. b tego przepisu wskazano, iż e-DD oznacza elektroniczny dokument, na podstawie którego monitoruje się na terytorium kraju sprzedaż wyrobów węglowych, objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, finalnemu nabywcy węglowemu przez pośredniczący podmiot węglowy, który w poprzednim roku kalendarzowym sprzedał powyżej 30 mln kg wyrobów węglowych.

Podmiotem wysyłającym, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 31 lit. d ustawy o podatku akcyzowym, jest także pośredniczący podmiot węglowy, który w poprzednim roku kalendarzowym sprzedał powyżej 30 mln kg wyrobów węglowych i który sprzedaje finalnemu nabywcy węglowemu wyroby węglowe, o których mowa w art. 31a ust. 1, jeżeli sprzedaż jest monitorowana z użyciem Systemu, przy czym za podmiot wysyłający uznaje się pośredniczący podmiot węglowy również w przypadku, gdy wyroby takie są do niego zwracane przez finalnego nabywcę węglowego.

Podmiot odbierający, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 32 lit. c ustawy o podatku akcyzowym, to także finalny nabywca węglowy, który wyroby węglowe zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie nabywa od pośredniczącego podmiotu węglowego, który w poprzednim roku kalendarzowym sprzedał powyżej 30 mln kg wyrobów węglowych.

Finalny nabywca węglowy, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 23c ustawy o podatku akcyzowym, to podmiot, który nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo wyroby węglowe, lub posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby węglowe - niebędący pośredniczącym podmiotem węglowym.

Treść powyższych przepisów wyraźnie wskazuje, że e-DD ma za zadanie objąć kontrolą dostawy wyrobów węglowych od pośredniczących podmiotów węglowych do finalnych nabywców węglowych, które są zwolnione z akcyzy. Co istotne, sprzedawca wyrobów węglowych, na mocy art. 9a ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym, zobowiązany jest ustalić czy sprzedaje wyroby węglowe pośredniczącemu podmiotowi węglowemu czy finalnemu nabywcy węglowemu. Takie ustalenie bowiem bezpośrednio przekłada się na zakres opodatkowania konkretnej dostawy wyrobów węglowych.

Najważniejszym kryterium, w zakresie konieczności korzystania z Systemu e-DD, jest rozmiar sprzedaży dokonanej przez pośredniczący podmiot węglowy w poprzednim roku kalendarzowym.

Zasadne jest więc twierdzenie, iż ustawodawca miał zamiar objąć monitorowaniem przy użyciu Systemu dostawy wyrobów węglowych zwolnione z akcyzy. Nieuzasadnione zatem byłoby uwzględnianie w omawianym limicie sprzedaży dostaw, które są dokonywane na rzecz podmiotów innych niż finalni nabywcy węglowi, w szczególności na rzecz innych pośredniczących podmiotów węglowych. Przepisy te mają zabezpieczyć interesy fiskalne państwa, w postaci prawidłowego stosowania zwolnienia od akcyzy. Niecelowe byłoby zatem nałożenie dodatkowych obowiązków związanych z Systemem oraz e-DD na takie pośredniczące podmioty węglowe jak Wnioskodawca, tj. podmioty, których większościowy obszar działalności stanowi dostawa wyrobów węglowych na rzecz innych pośredniczących podmiotów węglowych, czyli czynność pozostająca poza zakresem opodatkowania akcyzą. Działalność Wnioskodawcy, która byłaby objęta monitorowaniem przez System jest marginalna.

Mając to na uwadze, fundamentalne jest określenie, w jaki sposób należy obliczać wyznaczony przepisami limit sprzedaży wyrobów węglowych. Ustawodawca nie określił w ramach regulacji jak należy prawidłowo dokonać takiego obliczenia, tym samym powstają co do tego uzasadnione wątpliwości. W szczególności, że jest to zagadnienie kluczowe z punktu widzenia stosowania zwolnienia z akcyzy dla wyrobów węglowych przeznaczonych do celów opałowych.

Stosownie do art. 31a ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby węglowe przeznaczone do celów opałowych:

1)  w procesie produkcji energii elektrycznej;

2)  w procesie produkcji wyrobów energetycznych;

3)  przez gospodarstwo domowe, organ administracji publicznej, jednostkę Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej, podmiot systemu oświaty, o którym mowa w art. 2 ustawy z

     dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz. U. z 2019 r. poz. 1148, z późn. zm.), żłobek i klub dziecięcy, o których mowa w ustawie z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad

     dziećmi w wieku do lat 3 (Dz. U. z 2020 r. poz. 326), podmiot leczniczy, o którym mowa w art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej (Dz. U.

     z 2020 r. poz. 295), jednostkę organizacyjną pomocy społecznej, o której mowa w art. 6 pkt 5 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1507,

     1622, 1690, 1818 i 2473), organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2019

     r. poz. 688, 1570 i 2020 oraz z 2020 r. poz. 284);

4)  do przewozu towarów i pasażerów koleją;

5)  do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej;

6)  w pracach rolniczych, ogrodniczych, w hodowli ryb, oraz w leśnictwie;

7)  w procesach mineralogicznych, elektrolitycznych i metalurgicznych oraz do redukcji chemicznej;

8)  przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby węglowe, w którym wprowadzony został w życie system prowadzący do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska

     lub do podwyższenia efektywności energetycznej.

Dla zastosowania zwolnienia z akcyzy konieczne jest posiadanie prawidłowej dokumentacji.

Zgodnie z art. 31a ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, warunkiem zastosowania zwolnienia od akcyzy wyrobów węglowych w celach opałowych w przypadku sprzedaży wyrobów węglowych na terytorium kraju przez pośredniczący podmiot węglowy:

a) który w poprzednim roku kalendarzowym sprzedał do 30 mln kg wyrobów węglowych – jest uzyskanie od finalnego nabywcy węglowego oświadczenia, że odebrane przez

    niego wyroby węglowe są przeznaczone do celów uprawniających do zwolnienia od akcyzy, oraz:

        - wystawienie faktury dokumentującej tę sprzedaż albo

        - sporządzenie listy finalnych nabywców węglowych uprawnionych do odbioru deputatu węglowego,

b)  który w poprzednim roku kalendarzowym sprzedał powyżej 30 mln kg wyrobów węglowych jest:

        - sporządzenie, po dostarczeniu finalnemu nabywcy węglowemu wyrobów węglowych, projektu e- DD na podstawie faktury dokumentującej tę sprzedaż, przesłanie tego

         projektu e-DD do Systemu w terminach określonych odpowiednio w art. 46na ust. 3, 4 lub 6 i uzyskanie z Systemu e-DD z nadanym numerem referencyjnym,

         sprawdzonego pod względem kompletności i prawidłowości danych zawartych w tym dokumencie, zgodnie z art. 46na ust. 8, oraz dokonanie czynności wymaganych do

         zakończenia monitorowania sprzedaży wyrobów węglowych z użyciem Systemu w terminie, o którym mowa w art. 46ba,

        - złożenie oświadczenia przez finalnego nabywcę węglowego, że odebrane przez niego wyroby węglowe zostaną zużyte do celów uprawniających do zwolnienia w ilości

         wskazanej na fakturze wystawionej przez pośredniczący podmiot węglowy.

Lista finalnych nabywców węglowych uprawnionych do odbioru deputatu węglowego, o której mowa powyżej, jest sporządzana za okresy kwartalne i zawiera imię i nazwisko oraz PESEL (lub nazwę i numer dokumentu stwierdzającego tożsamość) finalnego nabywcy węglowego uprawnionego do odbioru deputatu węglowego.

Oświadczenie finalnego nabywcy węglowego, że odebrane przez niego wyroby węglowe są przeznaczone do celów uprawniających do zwolnienia od akcyzy, zawiera:

1) w przypadku nabywcy będącego:

      a) osobą prawną, jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej oraz osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą - nazwę, adres siedziby lub

          zamieszkania oraz numer identyfikacji podatkowej (NIP),

      b) osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej - imię i nazwisko, adres zamieszkania oraz numer PESEL, a jeżeli nie został nadany - nazwę i numer dokumentu stwierdzającego tożsamość;

2) określenie ilości, rodzaju oraz przeznaczenia nabywanych wyrobów węglowych;

3) datę i miejsce złożenia oświadczenia oraz czytelny podpis składającego oświadczenie.

Dokumenty, o których mowa w art. 31a ust. 3 pkt 1 lit. a powinny być przechowywane do celów kontroli przez okres 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zostały sporządzone.

Stosownie do art. 31a ust. 3h ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku przekroczenia limitu sprzedaży 30 mln kg przez pośredniczący podmiot węglowy w poprzednim roku kalendarzowym, przesłanie projektu e-DD do Systemu przez pośredniczący podmiot węglowy, który nie dostarcza sprzedanych wyrobów węglowych bezpośrednio finalnemu nabywcy węglowemu, jest równoznaczne z potwierdzeniem przez ten podmiot dostarczenia finalnemu nabywcy węglowemu tych wyrobów w ilości określonej na fakturze będącej podstawą do sporządzenia e-DD.

Dodatkowo brak odpowiedniej dokumentacji wymienionej powyżej rodzi negatywne fiskalne konsekwencje po stronie sprzedawcy. Bowiem, zgodnie z art. 31a ust. 3j ustawy o podatku akcyzowym, w przypadku sprzedaży wyrobów węglowych finalnemu nabywcy węglowemu będącemu osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej sprzedawca jest obowiązany zastosować stawkę określoną w art. 89 ust. 1 pkt 1 w przypadku, gdy:

1) nabywca odmawia okazania dokumentu tożsamości;

2) dane zawarte w oświadczeniu (wyroby węglowe są przeznaczone do celów uprawniających do zwolnienia od akcyzy) są niekompletne, nieczytelne lub niezgodne z danymi

    wynikającymi z dokumentu tożsamości;

3) ilość lub rodzaj nabywanych wyrobów węglowych są inne niż wskazane w oświadczeniu, że odebrane przez niego wyroby węglowe są przeznaczone do celów

    uprawniających do zwolnienia od akcyzy.

Przekroczenie limitu sprzedaży 30 mln kg wyrobów węglowych w poprzednim roku kalendarzowym rodzi także dodatkowe obowiązki dokumentacyjne w zakresie zwrotu wyrobów węglowych do pośredniczącego podmiotu węglowego. Zgodnie z art. 31a ust. 5 ustawy o podatku akcyzowym zwrot wyrobów węglowych nabytych w ramach zwolnienia, przez finalnego nabywcę węglowego do pośredniczącego podmiotu węglowego, o którym mowa w:

1) ust. 3 pkt 1 lit. a (sprzedaż do 30 mln kg wyrobów węglowych w poprzednim roku kalendarzowym), który sprzedał te wyroby, odbywa się na podstawie faktury korygującej;

2) ust. 3 pkt 1 lit. b (sprzedaż powyżej 30 mln kg wyrobów węglowych w poprzednim roku kalendarzowym), odbywa się z użyciem Systemu, w sposób, o którym mowa w art.

    46na ust. 7 (tj. podmiot wysyłający, do którego zostały te wyroby zwrócone, przesyła projekt e-DD do Systemu niezwłocznie po otrzymaniu tych wyrobów, nie później jednak niż

    w terminie 5 dni, licząc od dnia ich otrzymania).

Biorąc pod uwagę okoliczność, iż ustawodawca nie wskazał dokładnego sposobu obliczania limitu sprzedaży 30 mln kg wyrobów węglowych w poprzednim roku kalendarzowym, konieczne jest stosowanie metody, która uwzględnia cele niniejszej regulacji. W szczególności należy wskazać na następujące przesłanki płynące z analizy powyższych przepisów:

1. Celem regulacji dotyczącej Systemu EMCS PL2 jest monitorowanie obrotu wyrobami węglowymi zwolnionymi z akcyzy ze względu na ich przeznaczenie do celów opałowych. W konsekwencji, w wolumenie sprzedaży obliczanym na potrzeby ustawowego limitu powinny zostać ujęte wyłącznie takie kategorie sprzedaży, które zaliczone są do czynności opodatkowanych akcyzą korzystających ze zwolnienia z opodatkowania ze względu na przeznaczenie do celów opałowych, z pominięciem czynności pozostających poza zakresem opodatkowania podatkiem akcyzowym, w szczególności sprzedaży wyrobów węglowych przez pośredniczący podmiot węglowy na rzecz innego pośredniczącego podmiotu węglowego.

2. Stosowanie e-DD ma na celu zapewnienie prawidłowego funkcjonowania rynku sprzedaży wyrobów węglowych na rzecz finalnych nabywców węglowych zwolnionych z akcyzy, zasadne wydaje się zatem objęcie tymi obwiązkami takich podmiotów, których skala działalności takiego rodzaju (dostawy wyrobów węglowych zwolnionych z akcyzy ze względu na przeznaczenia do celów opałowych) jest dużych rozmiarów, czego wyrazem było ustalenie przez ustawodawcę pewnego pułapu sprzedaży, który determinuje te obowiązki. W konsekwencji, nieuzasadnione jest nakładanie dodatkowych obowiązków związanych z obsługą systemu EMCS PL2 na pośredniczące podmioty węglowe, których główny przedmiot działalności stanowi sprzedaż wyrobów węglowych pozostająca poza zakresem opodatkowania akcyzą (m.in. na rzecz innych pośredniczących podmiotów węglowych), a u których sprzedaż na rzecz finalnych nabywców węglowych stanowi marginalną część prowadzonej działalności oraz samodzielnie nie przekracza wyznaczonego przez ustawodawcę limitu sprzedaży 30 mln kg wyrobów węglowych rocznie.

3. Definicja legalna wprost wskazuje, że e-DD oznacza elektroniczny dokument na podstawie którego monitoruje się na terytorium kraju sprzedaż wyrobów węglowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie. W konsekwencji w przypadku Wnioskodawcy, gdzie sprzedaż na rzecz finalnych nabywców węglowych stanowi marginalną część prowadzonej przez niego działalności w zakresie sprzedaży wyrobów węglowych prawidłowość obrotu może zostać zapewniona przez użycie papierowych form dokumentowania dostaw zwolnionych z akcyzy ze względu na przeznaczenie do celów opałowych, o których mowa w art. 31a ust. 3 pkt 1 lit. a.

Osiągnięcie takiego efektu jest możliwe wyłącznie przy założeniu, że pod pojęciem sprzedaży uwzględniania jest sprzedaż na rzecz finalnych nabywców węglowych, dla której objęcie monitorowaniem przy użyciu Systemu było celem nowelizowanych przepisów ustawy o podatku akcyzowym.

4. Ponadto, brak jest uzasadnienia dla monitorowania przy użyciu Systemu i e-DD działalności pośredniczących podmiotów węglowych, u których zasadnicza ich część to dostawy wyrobów węglowych, pozostające poza zakresem opodatkowania wyznaczonym przez ustawę o podatku akcyzowym. Obowiązkiem tych podmiotów jest przeprowadzenie weryfikacji czy dokonują oni sprzedaży na rzecz pośredniczącego podmiotu węglowego lub finalnego nabywcy węglowego. Po potwierdzeniu, że dostawa będzie dokonana na rzecz pośredniczącego podmiotu węglowego nie ma koniczności monitorowania przy użyciu Systemu i e-DD przemieszczenia wyrobów węglowych, gdyż ich sprzedaż nie rodzi obowiązku podatkowego. W konsekwencji, bezzasadne jest korzystanie z Systemu przez podmioty, u których zasadnicza część działalności to dostawy wyrobów węglowych na rzecz innych pośredniczących podmiotów węglowych. Jak wskazuje sam ustawodawca, wdrożenie Systemu rodzi po stronie przedsiębiorców konieczność poniesienia wydatków. Powstaje również konieczność opracowania nowych procedur wraz z przeprowadzeniem odpowiednich szkoleń dla pracowników. Powyższe dodatkowo potwierdza, że limit sprzedaży 30 mln kg wyrobów węglowych powinien być obliczany w sposób przedstawiony przez Wnioskodawcę.

W świetle powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, przedmiotowy limit sprzedaży 30 mln kg wyrobów węglowych w poprzednim roku kalendarzowym przez pośredniczący podmiot węglowy należy obliczać w ten sposób, że uwzględniane są w nim wyłącznie dostawy, dla których celem było objęcie monitorowaniem przez System i e-DD, tj. sprzedaż na rzecz finalnych nabywców węglowych, zwolniona z akcyzy ze względu na przeznaczenie wyrobów węglowych do celów opałowych. Przy obliczaniu limitu należy pominąć natomiast inne rodzaje sprzedaży, w szczególności na rzecz innych pośredniczących podmiotów węglowych. Sprzedaż na rzecz innych pośredniczących podmiotów węglowych pozostaje bowiem poza zakresem opodatkowania akcyzą, a tym samym poza koniecznością monitorowania obrotu przy użyciu Systemu i e-DD i nie powinna wpływać na ustawowy limit.

Na mocy przepisu przejściowego – art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 10 grudnia 2020 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz. 72) - od dnia 1 lutego 2021 r. do dnia 31 stycznia 2022 r. do monitorowania sprzedaży zwolnionych od akcyzy wyrobów węglowych, o których mowa w art. 31a ust. 1, mogą być stosowane przepisy zmienianej ustawy o podatku akcyzowym w brzmieniu dotychczasowym, tj. możliwe jest prowadzenie przez pośredniczące podmioty węglowe papierowej dokumentacji (bez dokumentu e-DD) uprawniającej do zastosowania zwolnienia z akcyzy, także po przekroczeniu limitu 30 mln kg wyrobów węglowych. W konsekwencji, od 1 lutego 2021 roku korzystanie z Systemu EMCS PL2 dla pośredniczących podmiotów węglowych jest obligatoryjne po wypełnieniu ustawowych przesłanek.

Sprzedaż wyrobów węglowych przez Wnioskodawcę w roku kalendarzowym 2021, zarówno dokonana jak i planowana w zakresie dostaw, które są opodatkowane oraz zwolnione z podatku akcyzowego ze względu na przeznaczenie wyrobów węglowych do celów opałowych nie przekroczy limitu 30 mln kg, przewidzianego w przepisach ustawy o podatku akcyzowym. W konsekwencji, w ocenie Spółki, nie będzie ona zobowiązana od 1 lutego 2022 roku do monitorowania sprzedaży wyrobów węglowych na rzecz finalnych nabywców węglowych przy wykorzystaniu Systemu (EMCS PL2) oraz elektronicznego dokumentu e-DD, zgodnie z art. 31a ust. 3 pkt 1 lit. b ustawy o podatku akcyzowym. Spółka w celu dokumentowania zwolnienia od akcyzy będzie nadal mogła korzystać z dokumentów w formie papierowej, zgodnie z art. 31a ust. 3 pkt 1 lit. a ustawy o podatku akcyzowym.

Z uwagi na przedstawione uzasadnienie, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego we wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2022 r., poz. 143 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”: